Нужен ли налоговый консультант участникам налоговых правоотношений в России

ОТКРЫТАЯ ВСЕРОССИЙСКАЯ ОЛИМПИАДА ДЛЯ ВЫПУСКНИКОВ ВУЗОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«МАГИЯ МАГИСТРАТУРЫ.

СОЕДИНИ НАУКУ И ПРАКТИКУ!»

Тема эссе № 13 экономического направления:

«Налоговый консультант: нужен ли он участникам налоговых отношений в России?»

Работу выполнила

Габитова Дарья

Москва, 2011

Налоговый консультант: нужен ли он участникам налоговых отношений в России?

Современный бизнес сегодня трудно представить без консалтинговых услуг. Конкурентоспособность компании сильно зависит от принятия эффективных управленческих решений, которые требуют большого объема знаний и опыта. Для человека, принимающего управленческие решения, очень сложно, а порой и невозможно поддерживать  достаточный уровень собственных знаний и навыков для принятия адекватных решений, учитывая постоянные изменения в правовой сфере, в сфере технологий, в экономическом пространстве и т.д. В связи с этим и возникает фигура консультанта – лица, обладающего достаточной компетенцией, находящегося в курсе современных тенденций в организации управления, способного провести анализ, выявить проблемы и дать рекомендации по решению этих проблем. Таким образом, консультант представляет собой помощника, или советника, к чьим услугам прибегает лицо, принимающее решения, т.е. руководитель. В условиях ужесточения налогового контроля и как следствие возрастания налоговых рисков, руководителю требуется принимать  грамотные управленческие решения, необходимые для обеспечения  цивилизованных  налоговых взаимоотношений с государством. Особенность рынка профессиональных консалтинговых услуг в сфере налогообложения состоит в том, чтобы  обеспечить гармонизацию интересов государства в части  формирования доходов  бюджета (основной доход государства – это налоговые изъятия), и интересов хозяйствующих субъектов с целью повышения  эффективности  их предпринимательской деятельности. Результатом  взаимоотношений между налогоплательщиками и государством должно стать  профессиональное налоговое  планирование со стороны предприятия, и  формирование доходов бюджета в части налоговых поступлений. Необходимость  решения этих задач явилась стимулом  к появлению новой для России профессии – налоговых консультантов.

Еще одним стимулом к появлению налоговых консультантов стало введение в 1992 году налога на добавленную стоимость. Граждане с трудом восприняли это нововведение и не понимали, что они должны делать и за что их штрафуют. Огромное количество должностных лиц, предпринимателей в тот момент просто растерялось. Именно тогда занимающий должность начальника Московской налоговой инспекции Д.Г. Черник запретил налоговые проверки и дал распоряжение инспекторам проводить семинары, собеседования, «круглые столы» по налогу на добавленную стоимость. Это дало огромный эффект. “Был такой момент, когда Москва собрала налогов в несколько раз больше, чем вся остальная Россия”, - рассказывает в одном из своих интервью Д.Г. Черник. С целью обучения налогоплательщиков и самих налоговых инспекторов при Московской инспекции был создан учебно-информационный центр. Впоследствии встал вопрос о том, что все-таки консультирование налогоплательщиков сотрудниками налоговых органов -это вынужденная мера, а консультации должны давать налоговые консультанты, следовательно, нужна такая профессия. Министерство РФ по налогам и сборам разработало программу подготовки налоговых консультантов. По этой программе могли проходить обучение экономисты или юристы с высшим образованием. А потом МНС России аккредитовало несколько московских вузов на право подготовки налоговых консультантов, и люди с удовольствием пошли учиться. 4 августа 2000 года Постановлением № 57 Министерство труда и социального развития РФ ввело в "Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих" новую квалификацию "Консультант по налогам и сборам". В соответствии с этим Постановлением Консультант по налогам и сборам оказывает консультационные услуги организациям, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, и физическим лицам по применению налогового законодательства.

Таким образом, в стране стал формироваться круг профессиональных налоговых консультантов. В 2002 году по инициативе именно налоговых консультантов было создано профессиональное объединение – Палата налоговых консультантов. В настоящее время она является профессиональным сообществом налоговых консультантов, членом Европейской конфедерации налоговых консультантов (CFE), профессиональной площадкой для системного обсуждения ключевых проблем, обмена опытом и выработки согласованной позиции по дискуссионным вопросам налогового законодательства. Палата взаимодействует с законодательными и исполнительными органами власти, проводит независимую экспертную оценку законопроектов в налоговой сфере, готовит экспертные заключения по дискуссионным вопросам. Палата налоговых консультантов формирует профессиональный корпус налоговых консультантов, ведет единый реестр аттестованных специалистов, сообщает общественности о действительных членах, повышающих свой профессиональный уровень. Более 10 000 специалистов имеют квалификационный аттестат «Консультант по налогам и сборам». Палата налоговых консультантов также информирует и консультирует налогоплательщиков по проблемным вопросам налогового законодательства и представляет свои интересы на международной арене. Во многом благодаря Палате налоговых консультантов в Государственной Думе РФ был разработан законопроект «О налоговом консультировании».

2 февраля 2012 года в Москве состоялось открытие Международного налогового конгресса, организованного Палатой налоговых консультантов при участии Федеральной налоговой службы. На конгрессе, который проводился в дни празднования десятилетнего юбилея  Палаты налоговых консультантов, выступил Михаил Мишустин, глава Федеральной налоговой службы. В своем докладе он подчеркнул, что ФНС нуждается в профессиональных помощниках: "Особое место в построении конструктивных налоговых отношений должны занимать налоговые консультанты, являясь профессиональными посредниками между налогоплательщиками и государством". Во многих странах, по словам главы ФНС, институты и инфраструктура налогового консультирования высокоразвиты. Он отметил, что в России также сформировалась определенная система налогового консультирования, но пока нет четкого законодательного регулирования этой сферы: действующие нормативно-правовые акты содержат только некоторые положения о налоговом консультировании. Михаил Мишустин предложил обсудить с налоговой службой и Минфином специальный закон о налоговом консультировании: "Я считаю, что принятие закона назрело. Мы готовы совместно с Палатой налоговых консультантов развивать налоговое консультирование в России. Именно от качества работы профессиональных консультантов во многом зависит дальнейшее укрепление диалога с налогоплательщиками, а в конечном итоге - улучшение делового климата и рост доходов государственного бюджета".

Однако проект закона уже разработан российской Палатой налоговых консультантов. Палата надеется закрепить право налогового консультирования только за специалистами с аттестатом, который должен быть «подтверждением права заниматься предпринимательской деятельностью в сфере налогового консультирования».

Федеральный закон «Об Аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008 года  содержит перечень прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, которые могут оказывать аудиторы, в том числе к таким услугам относится и налоговое консультирование. На мой взгляд, деятельность аудитора и консультанта по налогам и сборам – это два разных вида деятельности. В пункте 4  статьи 32 Налогового кодекса РФ предусмотрено в обязанностях налоговых органов “проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,…” . Этот пункт статьи многие трактуют как налоговое консультирование, но я сомневаюсь, что налоговые инспекторы при их занятости и недостаточности объективного подхода будут стремиться к гармонизации интересов налогоплательщиков и государства, поскольку их главная задача – максимально пополнить доходную часть бюджета государства.

Таким образом, целью законопроекта “ О налоговом консультировании” является развитие и конкретизация положений Налогового Кодекса РФ об институте налогового представительства. В частности, определяется: правовой статус налогового консультанта, порядок деятельности по налоговому консультированию, подготовка и аттестация специалистов, ответственность за результаты такого консультирования, создание независимого сообщества налоговых консультантов, взаимоотношение этого сообщества с налоговыми органами и налогоплательщиками и др. вопросы. Очень важно, и об этом говориться в законопроекте, чтобы сфера налогового представительства и консультирования не была захвачена как случайными неквалифицированными лицами, так и криминальными элементами. Предполагается, что деятельность налоговых консультантов будет осуществляться на основе самофинансирования.

Всё вышесказанное касается того, как на законодательном уровне развивался вопрос о налоговом консультировании и что в настоящий момент предпринято для того, чтобы решить ряд проблем в этой области.

А теперь, чтобы ответить на вопрос нужен ли налоговый консультант участникам налоговых отношений в России, я бы хотела отметить для чего государству и налогоплательщикам нужны услуги налогового консультанта.

Уникальная особенность налогового консультанта  заключается в том, что он, представляя интересы налогоплательщиков,  одновременно является их защитником и проводником интересов государства. Например, в адвокатской и аудиторской деятельности: адвокат, как правило, защищает интересы клиента после совершения им противоправных действий; аудитор подтверждает, как правило, достоверность сведений о финансово- хозяйственной деятельности организации. А налоговый консультант должен обеспечивать баланс интересов государства и налогоплательщиков с точки зрения требований законодательства и без ущерба для самого хозяйствующего субъекта. Существуют мнения, что налоговый консультант - это юрист и главный бухгалтер в одном лице. Это понимание далеко от истины. Зачастую, экономического и юридического образования бывает недостаточно, чтобы разобраться в сложных налоговых схемах и построить на предприятии надежную систему управления налоговыми рисками. Налоговый консультант должен знать не только право и налоги, но и эффективно использовать знания в сфере управления, экономики и маркетинга, знать основы финансового анализа и бухгалтерского учета. Это и психолог, и переговорщик, и риск-менеджер, и налоговый адвокат. Корпоративный юрист, главный бухгалтер и финансовый директор объективно не могут выполнять эти функции и охватить все проблемы, вызванные налоговыми реформами. Налоговый консультант принципиально отличается и от аудитора, который выполняет особую функцию – подтверждение достоверности отчетности предприятия, подчиняясь стандартам и правилам аудиторской деятельности. В зону его компетенции не входит анализ налоговых рисков. Примером может быть громкий скандал с участием крупнейшей аудиторской компании «ПрайсвотерхаусКуперс», которой было предъявлено обвинение в пособничестве в уклонении от налогов нефтяной компании «ЮКОС». Однако, ей удалось отозвать свои заключения и дело обошлось тем, что вознаграждение аудитора - 480 тысяч долларов - суд решил взыскать в доход государства. Таким образом можно сделать вывод, что налоговый консультант – это незаменимый участник налоговых отношений, которому не существует альтернатив среди других профессий, близких по сфере деятельности.

Особенность деятельности налогового консультанта хорошо обозначил Ральф Буссе, немецкий налоговый консультант: «Основная функция налогового органа – это сбор налогов, это его ежедневная работа. Для налогоплательщика налоги – это только небольшая часть его деятельности. Налогоплательщику не всегда удается понять тонкие хитросплетения налоговых законов. А налоговый консультант должен защитить налогоплательщика, уберечь от ошибок». Основной принцип деятельности налоговых консультантов – это соблюдение законности. Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоговые консультанты помогают налогоплательщикам соблюдать нормы налогового законодательства, разъясняя их, консультируя по сложным ситуациям, вытекающим из особенностей хозяйственной деятельности. Перед налоговым консультантом стоит особая задача: помочь построить наиболее оптимальную модель бизнеса с учетом специфики деятельности налогоплательщика, его статуса, положения на рынке, конкуренции, налоговых рисков, выбрать наиболее выгодные и безопасные договорные конструкции, схемы товарно-финансовых потоков и т.д. Настоящий налоговый консультант одновременно способствует решению массы управленческих проблем предприятия, делая бизнес более безопасным, устойчивым и прозрачным. Управление налоговыми рисками является частью управления бизнесом, поэтому зачастую, наряду с финансовым директором, налоговый консультант является правой рукой и самым ближайшим советником топ-менеджера.

Практика налогового консультирования показывает, что налогоплательщики часто принимают решение не в свою пользу, идя на поводу у налогового органа, не желая спорить и ссориться с ним. Это определяется часто тем, что налогоплательщик недопонимает последствий принимаемых решений. Многие предприятия малого и среднего бизнеса, к сожалению, еще не готовы к таким структурным преобразованиям и пока не осознают великой ценности налогового консультанта, или не имеют достаточного количества свободных денежных средств, чтобы воспользоваться его услугами. Большинство руководителей психологически не готовы делегировать некоторые этапы принятия решений консультанту. Руководителю бывает трудно согласиться с тем, что самостоятельно он решает свои задачи хуже, чем с участием помощника. Я считаю, что основное нежелание нанимать налогового консультанта – консервативное мышление руководства и отсутствие необходимого опыта.
Выездная или камеральная проверка налоговым органом порой сопряжена с выявлением нарушений налогового законодательства, что вынуждает налогоплательщика к поиску компромиссных вариантов урегулирования спорных вопросов с налоговыми органами, как говорится, «чтобы все были довольны». Однако, каждый сам решает как вести свой бизнес - рисковать или спать спокойно. Нередко возникает недопонимание между налогоплательщиком и налоговым органом, т.е. складывается ситуация как будто бы слепой говорит с глухим. Часто налогоплательщик просто не в силах объяснить свою позицию налоговому инспектору  при отражении в налоговом учете тех или иных хозяйственных операций. В этой ситуации именно налоговый консультант сможет оказать услугу по представлению позиции налогоплательщика, сэкономив его время на разбирательство с налоговыми органами.