Налоговый контроль

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

        Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога подразделяются на:

- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов. В ходе данной проверки ревизируются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств. Для обеспечения проведения комплексной проверки план координируется с отделом налогообложения физических лиц, отделом местных налогов, прочих сборов и внебюджетных фондов.

- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

        Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

        Как показывает практика, проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

а) если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документа находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

б) при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и тому подобным причинам;

в) если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

        Проведению проверки без выхода в организацию обязательно должна предшествовать докладная на имя начальника налогового органа с мотивированным обоснованием этой необходимости.

        Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

        В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы.

        Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.

        Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования.

        При исследовании отдельного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

        Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количество суммы начислений заработной платы - путем умножения расценки на количество произведенного товара. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета - фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимного контроля используется в различных вариантах:

- сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются в данными бухгалтерского баланса и приложений к нему и с записями в главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;

- данные первичных документов сопоставляются со сводными документами - отчетами материально-ответственных лиц;

- сопоставляются первичные, либо бухгалтерские документы разных подразделений предприятия, либо разных организаций.

В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров.

При изучении вышеназванных документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Признаком неблагополучия является превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

Данные общие приемы налогового контроля применяются на первом этапе документальной проверки. Для более углубленного контроля за правильностью и полнотой уплаты налогов применяются конкретные приемы проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.

При проверке правильности описания затрат на себестоимость продукции контролируется следующие моменты:

- документальное подтверждение расходов, отраженных на счетах учета затрат;

- соответствие времени осуществления затрат отчетному периоду;

- отсутствие в себестоимости продукции затрат, относящихся на прибыль предприятия;

- соответствие нормам отнесения на себестоимость некоторых видов расходов, например, командировочных расходов;

- соответствие списанных затрат виду выпускаемой продукции или характеру деятельности.

Для установления таких ошибок работнику налоговой инспекции требуются знания не только о видах сопоставляемых документов о расходах, но и о правилах отнесения затрат. Выявление таких нарушений возможно путем изучения расходных кассовых документов, а также документов по расчетному счету.

Кроме метода проверок, как камеральных так и документальных, в работе налоговые инспекции используют такие методы как наблюдение, обследование и анализ.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой дисциплины объекта контроля.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности, связанных с получением дохода и исчисления налогов и опирается на более широкий круг деятельности, что и отличает его от наблюдения. Данный метод, по мнению экономистов, основывается не на исследовании документов, а на получении информации из других источников. При обследовании используются такие приемы, как опрос, анкетирование, инвентаризация, осмотр конкретных объектов, осмотр места хранения денежных средств, контрольная закупка. Этот метод не используется самостоятельно, а применяется при проведении документальных проверок. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений налогового законодательства. Данный метод используется на всех стадиях контрольной работы налоговой инспекции. Анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки и т. д.

Как мы видим, существует множество разнообразный методов налогового контроля и необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля с учетом практики других инспекций как в России, так и за рубежом.

2. Контроль ГНС за исчислением налога на прибыль.

Контроль за обеспечением полной и своевременной уплаты юридическими лицами причитающихся с них сумм налога на прибыль осуществляется отделом налогообложения прибыли юридических лиц. Также в какой-то степени контролирует полученную прибыль отдел по контролю за применением контрольно-кассовых машин. Само законодательство о ККМ не относится к налоговому, но сотрудники данного отдела участвуют в проверке вместе с другими отделами по вопросам соблюдения налогового законодательства, проверяя полноту учета выручки, проходящей через кассу, где используются ККМ, помогая тем самым выявить сокрытую налогооблагаемую базу.

На основании плана проведения документальных проверок сотрудниками налоговой инспекции подготавливаются графики проведения документальных проверок с указанием планируемых календарных дат начала и окончания проверки. Утверждение указанных графиков, а также включенных в них изменений по срокам проведения документальных проверок в течение отчетного квартала, осуществляется начальниками основных отделов ГНИ.

        Корректировка плана документальных проверок юридических лиц может проводится при наличии следующих оснований:

- получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;

- наличие поручений правоохранительных органов;

- отсутствие условий для проведения документальной проверки - утраты первичных бухгалтерских документов, временное отсутствие руководителя и главного бухгалтера, подтвержденное документально;

- наличие других непредвиденных обстоятельств - увольнение или болезнь работников налоговой инспекции и т.п.

Корректировка осуществляется на основании решения начальника ГНИ или его заместителя, принимаемого на основании докладной записки начальника отдела с указанием оснований невозможности проведения документальной проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки.

При невыполнении плана проведения документальных проверок оформляется:

- объяснительная записка работника, ответственного за проведение проверки соответствующей организации включенной в план;

- докладная записка начальника отдела на имя начальника ГНИ.

Начальник ГНИ или его заместитель принимает решение по факту невыполнения плана проведения документальных проверок.

        Неотъемлемой частью налогового контроля является предпроверочный анализ данных по организации, отобранной для проведения документальной проверки. Результатом такого анализа является выработка конкретной концепции проверки, учитывающая все последующие проверочные действия. Данная концепция включает в себя предположительные основные задачи проверки, а по возможности должны указывать на то, какие вопросы не должны затрагиваться в процессе проверки, например, в случае когда они подробно рассматривались во время предыдущей проверки.

        На основе выработанной концепции предстоящей проверки осуществляется формирование примерного перечня вопросов, подлежащих проверке в организации. Такой перечень рассматривается сотрудником отдела, ответственного за проведение документальной проверки с учетом результатов всех предыдущих этапов процедуры отбора объекта для проведения документальной проверки.

        В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей документальной проверки на стадии предпроверочной подготовки должен быть решен целый ряд организационных вопросов, связанных с ее проведением. Так, на ранней стадии должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки - информация банков и других кредитных учреждений о наличии расчетных и иных счетов, о наличии движения средств на этих счетах и т.д. С целью получения подобной информации сотрудники налоговой инспекции должны заблаговременно направить запросы в соответствующие органы, располагающие такой информацией, на которые возложена обязанность или предоставлено право ее требовать.