Налоговый контроль в Германии

СОДЕРЖАНИЕ: 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Налоги, как и вся налоговая система, являются одним из главных инструментов управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

       Но  основная роль налогов заключается  в том, что они призваны формировать  финансовые ресурсы государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.) То есть все налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, входящие в налоговую систему РФ, “питают” бюджетную систему.

       Налоги  являются основным источником бюджетных доходов - в Германии доля налоговых доходов в консолидированном бюджете составляет почти 80%.

       Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый  контроль, осуществляемый, в том  числе и путем проведения налоговых проверок.

       Цель  работы – рассмотреть налоговый  контроль Федеративной республики Германия (ФРГ). 
 
 

1. Налоговые органы  Федеративной республики  Германия (ФРГ) 

       Специального  налогового ведомства в ФРГ не существует. Налоговые инспекции  входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы. К примеру, общая численность работников Министерства финансов земли Шлезвиг-Гольштейн, Верховной финансовой дирекции и налоговых инспекций - 4 тыс. человек (в Минфине -200 сотрудников, а в Верховной финансовой дирекции - 400).

       В Федеральном министерстве финансов наряду с другими имеются управления: пошлин и акцизов, имущества и  налогов со сделок, финансовых взаимоотношений  между Федерацией и землями. Они  занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

       В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также  есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к земельной части. Наряду с федеральными и земельными государственными чиновниками в ФРГ имеются консультанты по налогам. Это не работники Министерства финансов, но последний выдает им лицензию на право деятельности. Они дают платные консультации. Профессия весьма необходимая, так как налоговое законодательство ФРГ довольно сложно.

       В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Например, всего в 20 налоговых  инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников (примерная численность определяется из расчета один сотрудник на 600 жителей района). Инспекцию возглавляет начальник, как правило юрист. Юристы возглавляют и отделы, которые, в свою очередь, разделены на подотделы: правовой, по налогу с зарплаты, по автотранспорту, по налогу с оборота предприятий, по налогу с приобретения земельных участков. Имеется оценочный отдел - по оценке имущества, земельных участков, сельхозпредприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с наследства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, проверки предприятий (крупные предприятия проверяются специальным отделом Верховной финансовой дирекции), автоматизации процессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов.

         В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических лиц, следственные и розыскные отделы (заметим, что в ФРГ нет специальной налоговой полиции и в случае сопротивления привлекается обычная). В одной из инспекций г. Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков. Земли в ФРГ делятся на общины, и везде в них имеется налоговый отдел.

       Здесь существует четыре уровня государственной  службы, каждому из них соответствует  определенная степень образования и номенклатура должностей. От их категории зависит и размер заработной платы. К низшему (А1—А5) уровню службы относятся завхоз, курьер и т. п. Средний уровень (А5—А9) предполагает наличие аттестата зрелости и двухгодичного обучения в финан¬овой школе (должности ассистента, секретаря, инспектора службы). Категория А9 - начальная для повышенного уровня службы (А9—А13), здесь необходимо специальное трехлетнее образование. Эта категория является начальной для налоговых инспекторов, их месячный оклад составляет 2147 марок. После категории А13 —высший уровень службы (А13—А16), к ней относится руководство инспекций. Оклад каждого работника (на той же должности) автоматически повышается каждые два года. Например, начальный оклад сотрудника среднего уровня службы (категория А5) с 1716 марок возрастает через два года до 1779 марок. После 18 лет службы максимальный оклад в этой должности составит 2259 марок.

       Кадровые  ресурсы налоговой инспекции  земли Бранденбург: общая численность  специалистов —2800 человек, из них рабочие и младший обслуживающий персонал —122 человека (4,35%); работники среднего уровня службы с административно-хозяйственными функциями —1807 (64,55%); повышенного уровня службы, инспекторы и другие специалисты —838 (29,93%); высшего уровня службы (руководители)—33 человека (1,17%).

       Органы  финансового сыска ФРГ работают в тесном взаимодействии с уголовной  полицией и прокуратурой. Они могут  проводить расследование как  по запросам последних, так и по собственной  инициативе. Сотрудники финансового сыска принимают также участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

       Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения, а тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

        

2. Налоговая полиция ФРГ – «Штойфа»: права и полномочия 

       Специальным органом министерства финансов ФРГ, в компетенцию которою входят вопросы практической реализации налоговой  политики страны, является налоговая  полиция - "Штойфа" (“Steufa”).

       Налоговая проверенная полиция начала функционировать в 1922 году. Однако наименование "служба налогового преследования" (Steuerfahndungstelle) - "Штойфа" официально введено в 1934 году приказом имперского министерства. В настоящее время не существует единой организации налогового сыска. Земли ФРГ, каждая в соответствии со своим законодательством,   создали собственные структуры.

       В большинстве земель "Штойфа" является составной частью министерства финансов. Исключение составляют г. Бремен и земля  Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый розыск входит в Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники "Штойфы" имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.

       Оперативно-розыскные  подразделения и следственный аппарат "Штойфы" занимаются расследованием правонарушении, связанных с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.

       Необходимо  отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих  ответственность за правонарушения в сфере налогообложения.

       Так, § 353 предусматривает ответственность  за незаконное взимание непредусмотренных  сборов и уменьшение платежа. Часть первая данного параграфа устанавливает, что должностное лицо, завышающее размер налогов, сборов или других выплат для общественной кассы, если оно знает, что должник обязан выплатить значительно меньшую сумму или не платить ее вообще, и при этом указанное выше должностное лицо противоправно не вносит в кассу данную завышенную сумму целиком или частично, наказывается лишением свободы от 3 месяцев до 5 лет. Часть вторая указывает, что так же наказывается должностное лицо, которое при служебных выплатах денежных сумм или натуральных выдачах противоправно удерживает их и учитывает выплату как полностью выданную.

       Параграф 355 УК ФРГ устанавливает ответственность за нарушение налоговой тайны в виде лишения свободы на срок до двух лет или денежного штрафа - для тех, кто неправомерно:

       1) разглашает или использует сведения о другом лице, ставшие ему известными как должностному лицу:

       а) в ходе процесса по делу, подлежащему  ведению административных учреждений или по налоговому делу,

       б) в ходе уголовного производства по налоговому правонарушению или производства по назначению и взиманию штрафа за налоговое нарушение,

       в) по другому поводу вследствие сообщения финансовому органу или законно предписанного представления платежного извещения в финансовый орган, или представления об обложении налогами;

       2) разглашает или использует чужую производственную или коммерческую тайну, которая стала ему известна как должностному лицу в ходе названного производства.

       К должностным лицам приравниваются:

       — лица, специально уполномоченные на выполнение публичных обязанностей;

       — эксперты, выполняющие должностные  функции;

       — служители церкви и других религиозных обществ публичного права, выполняющие должностные функции.

       Данное  деяние преследуется только по заявлению начальника по службе виновного лица или потерпевшего. При деяниях, совершенных экспертом, выполняющим должностные функции, руководитель учреждения, которого касается производство, вносит предположение о возбуждении уголовного дела помимо потерпевшего.

       Ответственность за нарушение обязанности ведения бухгалтерских книг предусмотрена § 283b УК ФРГ. Лишением свободы на срок до двух лет или денежным штрафом наказывается:

       1) тот, кто не ведет торговые книги, хотя это является его законной обязанностью, или ведет эти книги, но изменяет их таким образом, что затрудняет представление о своем имущественном положении;

       2) утаивает, скрывает, разрушает или повреждает торговые книги либо иную документацию, хранение которой является его обязанностью, установленной торговым правом, до истечения срока хранения, предусмотренного законодательством, и тем самым затрудняет представление о своем имущественном положении;