МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

ОТДЕЛЕНИЕ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

БАКАЛАВРИАТА  И СПЕЦИАЛИТЕТА 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

  по дисциплине «Налоговые преступления»

Вариант 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тюмень  – 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

ЗАДАЧА 3

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 9

 

ЗАДАЧА

 

     В ходе выездной налоговой проверки индивидуального  предпринимателя за 2008 год, законченной  в начале 2010 года, выяснилось, что  им в результате завышения сумм понесенных расходов (и уплаченных в связи  с ними сумм НДС) не были уплачены налоги (НДС, НДФЛ, ЕСН) в общей сумме 650 тысяч рублей (при том, что общая сумма налогов, подлежащих уплате данным лицом за указанный период, составляла 1 миллион 950 тысяч рублей). С учетом изменений в НК РФ и УК РФ, внесенных Федеральным законом от 29.12.2009 года №383-ФЗ, какие действия должен совершить налоговый орган по результатам такой проверки? Что изменится в следующих случаях:

1. если впоследствии выяснится, что неуплаченная сумма налогов в действительности составляет только 550 тысяч рублей (поскольку часть расходов предприниматель все-таки сумеет подтвердить)?
2. если индивидуальный предприниматель после окончания проверки произведет уплату в полном размере суммы начисленной недоимки, пени и штрафов?
3. если индивидуальный предприниматель после окончания проверки произведет частичное погашение начисленной недоимки (уплатит 500 тысяч рублей)? 

 

Решение

     В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога (сбора) (п. 2 ст. 70 НК РФ).

     Нарушение законодательства о налогах и  сборах, указанное в задаче, содержит признаки налогового правонарушения, предусмотренные ст. 122 НК РФ, и налогового преступления, предусмотренные ст. 198 УК РФ.

     В соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

     В случае, если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ материалы в органы внутренних дел, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа (п. 15.1 ст. 101 НК РФ).

     В случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении  уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет  вынесен оправдательный приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от органов внутренних дел, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа (п. 15.1 ст. 101 НК РФ).

     В случае, если действие (бездействие) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица, послужившее  основанием для привлечения его  к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало основанием для вынесения обвинительного приговора  в отношении данного физического  лица, налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения  налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 15.1 ст. 101 НК РФ).

     Ст. 198 УК РФ предусматривает ответственность  за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Субъектом преступления, предусмотренного данной статьей, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным. В частности, в силу ст. 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").

     Обязательным признаком состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый согласно примечанию к ст. 198 УК РФ. Согласно ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 миллионов рублей.

     По  смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").

     По  условию задачи сумма не уплаченных налогов за 2008 год составляет 650 тысяч рублей, что составляет 33% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов (650 тыс. руб. / 1950 тыс. руб*100%).

     Таким образом, индивидуальным предпринимателем совершено налоговое преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенное в крупном размере, за которое предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.

1. Если впоследствии выяснится, что неуплаченная сумма налогов в действительности составляет только 550 тысяч рублей (поскольку часть расходов предприниматель все-таки сумеет подтвердить).

     В данном случае отсутствует состав налогового преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ. Индивидуальный предприниматель должен быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

2. Если индивидуальный предприниматель после окончания проверки произведет уплату в полном размере суммы начисленной недоимки, пени и штрафов.

     В данном случае налоговые органы не направляют материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и при этом уплата произведена до истечения двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     В случае, если индивидуальный предприниматель произведет уплату в полном размере суммы начисленной недоимки, пени и штрафов после возбуждения уголовного дела по ст. 198 УК РФ, то он освобождается от уголовной ответственности, если преступление совершенно им впервые (примечание 2 ст. 198 УК РФ).

3. Если индивидуальный предприниматель после окончания проверки произведет частичное погашение начисленной недоимки (уплатит 500 тысяч рублей).

     В данном случае на основании п. 3 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. 
 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 
     

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 29.12.2009) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // "Российская газета", N 297, 31.12.2006.