Налоговые агенты

Объектом данного правонарушения является система налогов, установленная  законодательством, за исполнением  которой и должны следить налоговые  органы.

Незаконное  воспрепятствование хозяйственной  деятельности налогоплательщика, здесь имеется в иду незаконный отказ должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учёт, в выдаче разрешения или иного документа, необходимого для открытия счёта в банке или ином кредитном учреждении, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового органа контрольных действий приёмами и способами, существенно затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, незаконное требование к расширению видов и объёмов учётных действий и отчётных документов.

Отказ от консультации или непредставление консультаций, т.е. отказ должностного лица налогового органа представить налогоплательщику или другому участнику налоговых правоотношений бесплатную письменную консультацию о порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях, либо непредставление такой консультации в установленный срок.

Разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных либо должностных обязанностей.

Незаконная  выдача документа, т.е. выдача документа, имеющего юридическое значение, с нарушением установленного законом требования проверить факт предварительной уплаты налога лицом, получающим документ, если эти действия не могут квалифицироваться как соучастие в уклонении от уплаты налога.

Меры уголовной ответственности  к самим налоговым органам  применяться не могут, а к должностным  лицам налоговых органов меры уголовной ответственности применяются  на общих основаниях.

1 Собрание постановлений правительства СССР, 1990 г., № 7, ст.28.

2 Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990 г., № 22, ст.394.

3 Ст.6 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

1 Ст.7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

2 Там же.

1 Ст.7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

2 Ст.12 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

 

1 Ст.13 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

 

1 Все составы правонарушений взяты из книги Пепеляева С.Г. «О основы налогового права».

 

Налоговые правонарушения / Глава 4. - Налоговые  агенты. / Параграф § 1 - Ответственность за налоговые правонарушения.

 

Глава 4. Налоговые агенты.

 

Параграф  § 1. Ответственность за налоговые правонарушения.

 

Налоговые агенты являются ещё одним субъектом налоговых  правоотношений, наряду с налогоплательщиками  и налоговыми органами, но если о  налогоплательщиках и налоговых  органах постоянно писали и пишут  различные авторы, пытаясь наиболее точно определить их правовой статус, то о налоговых агентах редко  где можно встретить упоминание. Закон РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» не даёт понятия данного субъекта налоговых правоотношений, но в статье 15 данного закона есть один абзац, который  можно отнести к обязанности  налогового агента:

Предприятия обязаны правильно  удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. В случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих предприятий привлекаются к  административной ответственности  в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда.

Данная норма права  устанавливает административную ответственность  руководителей предприятий-налоговых  агентов. Для того, чтобы выяснить какие виды ответственности могут  налагаться на сами предприятия надо выяснить, что же всё-тики это за правовая конструкция - налоговый агент?

Налоговые агенты являются субъектами налоговых правоотношений, на которых возложена обязанность  удержать и перечислить в бюджет налоги за налогоплательщика, при условии, что само лицо (налоговый агент), явилось источником дохода налогоплательщика. Примером могут послужить отношения  между работником предприятия и  предприятием при получении работником заработной платы. Предприятие само исчисляет сумму налога из заработной платы работника и перечисляет  её в бюджет. Работник получает свою заработную плату уже за вычетом  суммы налога.

Налоговый агент сам исчисляет  сумму налога из дохода налогоплательщика  до выплаты последнему его дохода, поэтому в данном случае налог уплачивается у источника дохода. Налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получает доход.

Обязанности рассматриваемого субъекта налоговых отношений предусматриваются  в ст.20 Закона РФ «О подходном налоге с физических лиц»: предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов  с доходов физических лиц; своевременно представлять налоговым органам  сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном  действующим законодательством.

Данная норма права  устанавливает обязанности для  налоговых агентов, надо сказать, что  эти обязанности также являются и главными задачами налоговых агентов.

Рассмотрим конкретный состав правонарушения, свойственного налоговым  агентам, т.е. субъектами данного правонарушения являются налоговые агенты.

Неуплата  или несвоевременная уплата налога, т.е неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока лицом, обязанным в силу закона исчислить, удержать и уплатить налог вместо налогоплательщика.

Объектом данного правонарушения выступает обязанность налоговых  агентов уплатить налог за налогоплательщика.

Субъективная сторона  может быть выражена как в форме  умысла, так и в форме небрежности (халатности, неосторожности).

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Анализ правовой основы регулирования  налоговых правонарушений позволяет  сделать вывод , что данные отношения  регулируются большим количеством  нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между  собой. Эти отношения касаются как  вопросов исчисления и уплаты налогов, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и  не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений, на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве, регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений, указанные в данной работе, российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

Но не всё так мрачно, следует помнить, что налоговое  право ещё сравнительно молодо и  сейчас оно находится в процессе активного развития, многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий  момент через какое-то время будут  разрешены, некоторые пробелы в  законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные  отношения в сфере налогов, придёт единый Налоговый кодекс.

 

 

 

 

 

 

Список  литературы:

 

1. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 2009 г.
2. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. « Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их классификация »,М. 2007 г.
3. Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 2008 г.
4. Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 2009 г.
5. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 2010 г.
6. «Ваш налоговый адвокат. Советы юристов» под ред. Пепеляева С.Г., М., 2009 г.
7. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. «Уголовный кодекс Российской Федерации. Общий комментарий. Сравнительная таблица.», М. 2010 г.
8. Петрова Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 2009 г.
9. Курбатов А. «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства», Хозяйство и право, 2008 г., №1- С. 63, №2- С. 44.