Налоговые агенты

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов¹.

 

1 Пепеляев С.Г. «Основы налогового права» С.-184

 

 

Налоговые правонарушения / Глава 1 - Общие вопросы  налоговых правонарушений / Параграф § 3. - Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Виды и классификация. .

 

Параграф  § 3. Налогоплательщики и налоговые  правонарушения. Виды и классификация.

 

Законодательство не дает нам чёткого определения понятия  «налогоплательщик». В Законе РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» (ст.3) дано определение, что плательщиками налогов являются юридические лица, физические лица и другие категории плательщиков. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого толкования понятий «юридические лица», «физические лица», особенно не понятно, что имеет в виду законодатель под словосочетанием «другие категории плательщиков», но узнать это можно пользуясь не данным законом, а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу .

Первые два термина  позаимствованы из гражданского законодательства и собственного толкования налоговое  законодательство им не даёт, поэтому  при написании данной работы я  буду исходить из определения этих терминов, данных гражданским законодательством. Понятие «другие категории плательщиков»  Закон РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» не раскрывает, но указывает, что таковые  могут быть.

Гражданский кодекс РФ определяет термин «юридическое лицо», как «...организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении обособленное имущество  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и  ответчиком в суде...», также «...должны иметь самостоятельный баланс или  смету»¹. Из данного определения можно выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве:

• юридическое лицо должно иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество, обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должно проявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;
• юридическое лицо должно обладать самостоятельной имущественной ответственностью, основывающейся на обособленном имуществе юридического лица;
• юридическое лицо вправе выступать в гражданском обороте от своего имени.

Но это не все признаки, определяющие существование юридического лица. В п.3 ст.49 ГК РФ говорится о  правоспособности юридических лиц, которая возникает в момент его  создания, созданным же юридическое  лицо считается с момента государственной  регистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ.

Таким образом, юридическое лицо должно отвечать всем перечисленным выше признакам, чтобы мы могли отнести его в категорию налогоплательщиков.

Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские  права и обязанности, а также, своими действиями приобретать и  осуществлять гражданские права, создавать  для себя гражданские обязанности  и исполнять их ¹, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью. Дееспособность физического лица возникает в полном объёме с наступлением совершеннолетия (18 лет)², следовательно, лицо, не достигшее этого возраста, дееспособностью не обладает и субъектом налоговых правоотношений быть не может. Однако, гражданским кодексом сделано два исключения из этого правила:

• гражданин может быть признан дееспособным по достижении им шестнадцатилетнего возраста, если он работает по трудовому договору (контракту), или с согласия родителей, усыновителей или попечителей занимается предпринимательской деятельностью (эмансипация) ¹;
• гражданин может быть признан дееспособным до достижения им восемнадцатилетнего возраста, в случае его вступления в брак ².

Другие категории плательщиков. В настоящее время понятие  «другие категории плательщиков»  Законом РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» не расшифровывается, но круг плательщиков конкретного налога указывается  в соответствующем законе по данному  налогу, поэтому я рассмотрю тему налоговых правонарушений, исходя из наиболее часто встречающихся субъектов  данных отношений не относящихся, ни к юридическим, ни к физическим лицам.

Здесь можно выделить двух участников налоговых отношений, такие  как филиалы каких-либо предприятий, а также граждане-предприниматели  без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Оба  субъекта имеют специфические организационно-правовые формы, отличные от вышеприведённых, которые  позволяют им осуществлять свою деятельность в требуемых им пределах.

Понятие представительства  и филиала приведено в ст. 55 ГК РФ:

• Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
• Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.

Самостоятельными налогоплательщиками  филиалы и представительства  признаются при наличии у них  отдельного баланса и расчётного счёта. Такие представительства  и филиалы являются налогоплательщиками  наравне с юридическими лицами и  должны исполнять все требования, предъявляемые налоговым законодательством  к налогоплательщикам ¹.

Об индивидуальных предпринимателях в гражданском законодательстве говорится, что ими, с момента  государственной регистрации, могут  стать любые граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов, усыновителей) ².

Перечисленные выше основные виды субъектов налоговых правоотношений я и буду исследовать в своей  работе в качестве налогоплательщиков.

 

1 ГК РФ ст. 48.

1 ГК РФ ст.17, ст.21.

2 ГК РФ п.1, ст.21.

 

1 ГК РФ п.1, ст.27.

2 ГК РФ п.2, ст.21.

1 пп. «б», п.1., ст. 1 Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

2 ГК РФ ст.ст.23, 26, 27.

 

Налоговые правонарушения / Глава 1 - Общие вопросы  налоговых правонарушений / Параграф 4 - Состав и виды правонарушений.

 

Параграф  § 4 Состав и виды правонарушений.

 

Не всякое отрицательное  деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как  правонарушение, влекущее за собой  юридическую ответственность. Чтобы  деяние повлекло за собой ответственность  оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных  и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное  единство, состав правонарушения состоит  из ряда взаимосвязанных подсистем  и элементов. Отсутствие хотя бы одной  подсистемы или элемента состава  правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

• противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
• виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления  вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;

• наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими впоследствии отрицательными последствиями;
• наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет  рассматривать деяние участника  налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

Состав правонарушения также  образуют элементы правонарушения, первичные  слагаемые системы состава правонарушения:

• объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;
• субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;
• объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;
• субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава  правонарушения взаимосвязаны и  взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной  стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Опираясь на элементы состава  правонарушения можно разобрать  правонарушение на составляющие его  элементы и подробно исследовать.

Налоговые правонарушения можно  разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера  совершённого деяния, правонарушения делят на:

• административные;
• финансовые;
• уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:

• правонарушения против системы налогов;
• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
• правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;
• правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
• правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;
• правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

В своей работе для наиболее полного описания налоговых правонарушений я буду использовать обе классификации.

 

 

Налоговые правонарушения / Глава 1 - Общие вопросы  налоговых правонарушений / Параграф § 5 - Финансовая ответственность.

 

Параграф  § 5. «Финансовая ответственность».

 

Исследование финансовых правонарушений не может быть полным, если не рассмотреть вопрос об ответственности  за данные правонарушения, т.е. вопрос финансовой ответственности. Правовые нормы, регулирующие финансовую ответственность, разбросаны по нескольким правовым актам:

• Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
• Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при расчётах с населением»;
• Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»;
• Кодекс об административных правонарушениях (КоАП);
• Уголовный кодекс РФ.

Ответственность за нарушение  финансового законодательства представляется как определённая совокупность различных  видов юридической ответственности ¹. Сама юридическая ответственность, как известно, включает в себя несколько основных видов ответственности: