Налогообложение имущества физических лиц

    Требование  об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному  или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

    В случае, когда физические лица уклоняются от получения требования, указанное  требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении  шести дней с даты направления заказного письма.

    Требование  об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока  уплаты налога. Так, при неуплате налогов  по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

    31. В случае, когда граждане своевременно  не были привлечены к уплате  налогов, исчисление им налогов  может быть произведено не  более чем за три предшествующих  года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки:

    суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в  остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;

    суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после  начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

    Такие же сроки устанавливаются и при  перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.

    32. Начисленные ранее суммы могут  быть снижены или отменены  в связи с возникновением права  на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением у налогоплательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты.

    Если  сумма налога по истекшим ко дню  снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы  исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

    Если  ко времени понижения первоначально  исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на имущество физических лиц или задолженности по пеням, начисленным тому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

    Пересмотр неправильно исчисленных налогов  за прошлые годы производится не более чем за три года в таком же порядке.

    33. В случае неуплаты налогов  в установленные сроки начисляется  пеня за каждый календарный  день просрочки в процентах  от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается  равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

    34. В случае неуплаты налогов  на имущество физических лиц  в установленные сроки к физическим  лицам применяются меры налоговой  ответственности в соответствии  с законодательством о налогах и сборах.

    35. Обжалование действий налоговых  органов и их должностных лиц  производится в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом Российской  Федерации. 

ГЛАВА 2

НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГО  В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ 

2.1 Общий раздел 

    1. Плательщиками налога с имущества,  переходящего в порядке наследования  или дарения, являются граждане  Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства  (далее именуемые "физические  лица"), которые становятся собственниками  имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.

    2. Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают  в порядке наследования (как по  закону, так и по завещанию)  или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

    3. Налог взимается при условии  выдачи нотариусами или должностными  лицами, уполномоченными совершать  нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

    а) на день открытия наследства - 850-кратный  установленный законом размер минимальной  месячной оплаты труда;

    б) на день удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный законом  размер минимальной месячной оплаты труда.

    4. Оценка жилого дома, квартиры, дачи  и садового домика, переходящих  в собственность физических лиц  в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями.

    Оценка  транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием  транспортных средств, при оформлении права наследования - судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции Российской Федерации.

    Оценка  другого имущества производится экспертами (специалистами- оценщиками).

    5. Нотариусы, а также другие должностные  лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:

    а) если имущество перешло в собственность  физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, - в 15-дневный  срок с момента выдачи свидетельства  о праве на наследство или удостоверения  договора дарения;

    б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество.

    6. Налог с имущества, переходящего  в порядке наследования, исчисляется  от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

    7. Налог с имущества, переходящего  в порядке дарения, исчисляется  со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной органами, указанными в пункте 4 настоящей Инструкции.

    8. Имущество, перешедшее в порядке  наследования или дарения, может  быть продано, подарено, обменено  собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа. 

2.2 Ставки налога 

    9. Налог с имущества, переходящего  в порядке наследования, исчисляется  в следующих размерах:

    а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди - 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• наследникам второй очереди - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим наследникам - 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

    10. При применении положений пункта 9 настоящей Инструкции необходимо  исходить из того, что при наследовании по закону, согласно статье 532 Гражданского кодекса РСФСР, установлено:

    а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

    б) второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны  отца, так и со стороны матери.

    Наследники  второй очереди призываются к  наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или  при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

    11. Налог с имущества, переходящего  в порядке дарения, исчисляется  в следующих размерах:

    а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям - 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим физическим лицам - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда: