Налогооблажение организации

Прибылью признается:

- для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются  в соответствии со статьей 309 II части НК РФ [20.C.174].

К доходам относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные  доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 II части НК РФ.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными НК, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Далее рассмотрим налог на добавленную  стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) стал одним из наиболее распространенных в мировой практике.

Введенный с 1 января 1992 г. в России НДС заменил налог с оборота и налог с продаж. Как косвенный налог, НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое, по существу, выступает лишь его сборщиком [6.C.51].

Налог представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

Не являются плательщиками НДС  предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели  обязаны встать на учет в налоговом  органе: первые - по месту нахождения организации, вторые - по месту жительства в качестве налогоплательщика.

Объектами налогообложения признаются следующие операции [12.C.10]:

- реализация товара (работ, услуг)  на территории РФ;

- передача на территории РФ  товаров (работ, услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

При определении объекта налогообложения важное значение для предприятия, фирмы имеет место реализации товара (работ, услуг).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  правилами НК РФ, а при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ также в соответствии с Таможенным кодексом. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. При этом она уменьшается на сумму налоговых вычетов. Все налогоплательщики и лица, освобожденные от оплаты налога, обязаны представлять по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, к общепринятой системе  налогообложения юридических лиц  относятся: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; налог на имущество предприятий, а т.ж. взносы во внебюджетные фонды

1.4.2 Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система  налогообложения представлена совокупностью  налогов, объединенных в один единый налог. В остальных обязательствах плательщики используют общий порядок.

Плательщиками единого налога считаются  субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с Федеральным  законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и  среднего предпринимательства относятся  внесенные в единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям [2]:

1) для юридических лиц - суммарная  доля участия Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации,  муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вновь созданные организации  или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 статьи Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации  освобождаются от уплаты таких налогов, как:

1) налог на прибыль;

2) налог на имущество  организации;

3) налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию).

Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, если доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК, не превысил 40 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость) [31.C.5].

Объектом налогообложения  признаются [8.C.17]:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг), реализации  имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии  со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

При определении объекта  налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы [11.C.102]:

1) расходы на приобретение  основных средств;

2) расходы на приобретение  нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное  страхование работников и имущества,  включая страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование,  взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8) суммы налога на  добавленную стоимость по приобретаемым  товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  РФ, расходы на услуги по охране  имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных  платежей, уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ и не подлежащие возврату  налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

 

13) расходы на командировки,

14) плату государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские  услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи;

19) расходы, связанные  с приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу  производимых (приобретенных) и (или)  реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и  сборов, уплаченные в соответствии  с законодательством РФ о налогах  и сборах;

23) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации (уменьшенные  на величину расходов, указанных в подпункте 8) [19.C.10].

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя.

 

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов [26.C.5].