Налогооблажение организации

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – УНПК

Институт Дополнительного  профессионального образования

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

по  курсу «Бухгалтерский учет»

на  тему: «Налоговый учет на предприятии»

 

 

 

 

 

 

Работу выполнил студент Федорущенко И.В

Шифр 3- АУ

Специальность Антикризисное Управление

Руководитель  Волчков А.Н.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы исследования. Налоги - необходимое звено экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государственности. Развитие и изменение налогового государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Основным источником формирования бюджета являются налоговые платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние и направление научно-технического прогресса, объемы и качество потребления, в значительной степени взаимодействует с социальной государственной политикой.

Исторически возникновение  налогов относится к периоду  разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты.

Одним из самых действенных  экономических рычагов государства  является система налогообложения.

Налогообложение - это  определенная совокупность экономических (финансовых) отношений и организационно - правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой односторонне, безэквивалентное, принудительно - властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Методология налогообложения представляет собой теоретическое, научно - практическое и концептуально - правовое обоснование сущности понятия «налог». Методические основы налогообложения - это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

Система налогообложения  является в высшей степени сложным  механизмом. Для участников налоговых  отношений в России эта сложность  определяется чрезмерной динамичностью  налоговой системы, переменчивым, громоздким и зачастую противоречивым законодательством.

 

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА  И СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Возникновение и эволюция налогообложения

 

Налог - одна из самых  древних форм экономических отношений, появление которой связано с  самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.

К налогам относили разнообразные  виды платежей из доходов отдельных  граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и натуральные (зерном, вином и т.п.)

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства.

Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В истории  известны случаи, когда высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся условий.

История налогов насчитывает  тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников». В развитии налогообложения выделяют три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями [22.C. 35].

1. Первый период развития  налогообложения, включающий в  себя хозяйственные системы древнего  мира и средних веков, отличается  неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.

Возникновение налогов  относят к периоду становления  первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих  преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение, и взимание обуславливалось наступлением военного времени.

По мере развития и  укрепления товарно-денежных отношений  налоги постепенно принимают почти  повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались  в основном на содержание дворцов  и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Обязательные платежи  древнего мира отдаленно напоминали существующие в настоящее время налоги в их современном понимании. Это были квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой  находят отражение и в современном  налогообложении, является налоговая  система Древнего Рима [35.C.31].

На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.

Развитие государственных  институтов Рима объективно привело  к проведению императором Августом Октавианом (63 года до н. э. - 14 года н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги [22.C.36].

Последующие налоговые  системы в основном повторяли  в видоизмененном виде налоговые  системы древности.

Многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней.

В Европе XVI-XVII в.в. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи  имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение посредством помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала иногда одной четвертой от цены откупа [22.C.37].

2. Развитие европейской  государственности объективно требовало  замены «случайных» налогов и  института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной  системой налогообложения. В конце  XVII - начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные  налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие демократических  процессов в европейских странах  нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 году в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации.

Данный принцип был  повторен и в 1648 году, а в 1689 году Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти утверждать все государственные расходы и доходы. Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции.

Одновременно с развитием  государственного налогообложения  начинает формироваться научная  теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790 г.г.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

              3. Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике [21.C.27].

Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Однако человечество до сих пор не придумало идеальной  налоговой системы. Финансовая наука  до сих пор не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы  практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.

Таким образом, налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их появление связано с возникновением и становлением государственности. В своем развитии налогообложение прошло достаточно длинный и сложный путь, который продолжает совершенствоваться и в настоящее время.

1.2 Принципы организации  налогообложения

 

Под принципами налогообложения  понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

В современных условиях правильно организованная налоговая  система должна отвечать следующим  основным принципам [24.C.32]:

- налоговое законодательство  должно быть стабильно;

- взаимоотношения налогоплательщиков  и государства должны носить  правовой характер;

- тяжесть налогового  бремени должна равномерно распределяться  между категориями налогоплательщиков  и внутри этих категорий;

- взимаемые налоги  должны быть соразмерны доходам  налогоплательщиков;

- способы и время  взимания налогов должны быть  удобны для налогоплательщика;

- существует равенство  налогоплательщиков перед законом  (принцип недискриминации);

- издержки по сбору  налогов должны быть минимальны;

- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой  тайны.

Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу  налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.