Налоги, роль и сущность

     По  сравнению с прежним порядком, когда предприятия были совершенно бесправны в распоряжении своей  прибылью, это был принципиально  важный шаг, впервые подводивший под юридически провозглашенные лозунги самостоятельности предприятий реальную экономическую базу. Реальную, но явно недостаточную, так как отчисления от прибыли в государственный бюджет не ограничивались установленными нормативами, в него отчислялся "свободный остаток прибыли", то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет, вышестоящим органам и в фонды экономического стимулирования предприятий. Это означало, что принятый порядок распределения прибыли предприятий явно отдавал предпочтение государственному бюджету.¹¹

     Следующим существенным шагов в совершенствовании  системы взаимоотношений предприятий  с государственным бюджетом был  переход к так называемому  полному хозяйственному расчету  и самофинансированию. Его главное  достоинство, на мой взгляд, состояло в том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер: не часть, а вся прибыль предприятий распределялась по утвержденным вышестоящими органами экономическим нормативам, в результате чего автоматически устранялся так раздражавший предприятия "свободный" остаток прибыли, никогда в действительности не являвшийся свободным. Одновременно признавалось равенство интересов предприятия и государства при распределении прибыли, поскольку нормативы формировались с учетом потребностей предприятий в средствах не только на простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержание

     __________________________

     10 Черник, Д.Г. Основы налоговой  системы: Учебник. /Д.Г. Черник, А.П.  Починок, В.П. Морозов. – 2-е  изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2000. – С.

     11 Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение:  Учебник / Т.Ф. Юткина. – 2-е изд.  перераб. и доп. М.: ИНФРА –  М , 2002. – 576 с.

социально-бытовой  сферы (принадлежащего предприятию  детского сада, пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство.

     Однако  система экономических нормативов страдала существенными недостатками. Прежде всего, нормативы, которые по идее должны быть едиными, то есть предъявлять  ко всем предприятиям одинаковые общественные требования, на деле были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными.

     Вместо  единых требований ко всем предприятиям получалось наоборот: сами эти требования как бы приспосабливались к положению, возможностям каждого предприятия. Единство принципов формирования нормативов было подменено явным субъективизмом, размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективных условий и требований.

     Поэтому замена экономических нормативов распределения  прибыли налогом на прибыль была логическим продолжением курса на устранение из системы экономических взаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизма и волюнтаризма.

     Налоги - это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц.¹²

     Индивидуализация  налоговых ставок, льгот и санкций  запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.

     Налоги  относятся к классу экономических  нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственном уровне.

     Замена  нормативов отчислений от прибыли в  бюджет системой налогообложения прибыли  была целесообразна, даже необходима, независимо от

     ____________________________

     12 Финансы. Денежное обращение.  Кредит / Под ред. Л.А. Дробозиной. – М., 2001.- С.213

перехода  к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил эту замену и сделал ее неизбежной, так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом.¹³

     Нормально функционирующая система налогов  является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности, преследуется государством.

     Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества.

     При достижении определенного уровня грамотности  населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

     Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет.

     Одно  из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции  определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентами Законами. И это далеко не формальность.

     Переход от нормативов отчислений от прибыли  в бюджет к налогам означает также  демократизацию экономической жизни  страны. 
 

     ____________________________

     13 Финансы. Денежное обращение.  Кредит / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001. – С.222

     Перед налогом все равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

     А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

     Налоги  органически вписываются в формируемую  в нашей стране систему экономических  отношений, основанную на действии, прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством  сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом. 

 

      3 Налоговая политика

     3.1 Сущность и значение налоговой политики  

     Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений  деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции  отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

     Положение налогового права служат отправным  моментом в осуществлении налоговой  политики. Таким образом, налоговая  политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

     В условиях высокоразвитых рыночных отношений  налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

     Задачи  налоговой политики сводятся к: обеспечению  государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом; сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения.¹⁴

     Можно выделить три типа налоговой политики.

     Первый  тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся  принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение  налогов не сопровождается приростом  государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

     Второй  тип - политика разумных налогов. Она  способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

     Третий  тип - налоговая политика, предусматривающая  достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

     При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.  

     3.2 Стратегия и тактика налоговой политики 

     Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических  и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности  воспроизводства и рост общественного богатства.

     ____________________________

     14 Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы:  Учебник. – М., 2005.

     Исходной  установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

     Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические  - обеспечение экономического роста,  ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение НД в интересах  определенных социальных групп  путем стимулирования роста прибыли  и недопущения  падения доходов  населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные  - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.¹⁵ 
 

     _________________________________

     15 Налоги и налогообложение / Под  ред. И. Г. Русаковой, В. А.  Кашина. – М: ЮНИТИ, 2000.