Налоги как основной источник образования государственных доходов

Налоги как основной источник образования  государственных доходов известны с давних времен. Налогообложение  присуще всем социальным системам как  рыночного, так и планового (нерыночного) типа хозяйствования.

Его история, как и история развития государства, насчитывает тысячелетия. По словам английского экономиста С. Паркинсона:

«Налогообложение  старо, как мир, и его начальная  форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал  устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».

Возникновение налогов связано с периодом становления  первых государственных образований. В это время появляется товарное производство и формируется государственный  аппарат управления и принуждения (чиновники, армия, суды), необходимостью содержания которых и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных (нерегулярно уплачиваемых) платежей, носящих преимущественно натуральную  форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

По  мере преобразования отношений собственности  и укрепления товарно-денежных отношений  налоги почти повсеместно стали  принимать исключительно денежную форму.

Сначала налоги взимались в основном на содержание дворцов, общественных зданий и вооруженных  формирований, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог. Со временем они становятся основным источником государственных финансов.

Одной из первых сформировалась налоговая  система Древнего Рима, ставшая эталоном для других государственных систем античности. Достижения этой налоговой  системы находят отражение и  в современной теории и практике налогообложения.

На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались почти всегда для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами и пошлинами в соответствии с размерами своих доходов и имущественным состоянием. Документальным основанием для исчисления и уплаты налога являлось заявление об имущественном состоянии и семейном положении (прообраз современной декларации о доходах).

Определение суммы налога (ценза) проводилось  специально избранными чиновниками (откупщиками).

В качестве наиболее распространенного налога Древнего Рима, приносящего наибольший доход в бюджеты городов, выступал поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота -1%, налог с оборота при торговле рабами – 4% и др.

Впервые в Римской империи налоги стали  выполнять не только фискальную (т.е. связанную с пополнением казны  денежными средствами) функцию, но и  функцию регулятора экономических  отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме было более двухсот.

Аналогичным образом были построены налоговые  системы других государств античного  мира: Древней Греции, Египта, Ассирии  и т.д. Последующие налоговые системы  в основном повторяли в измененном виде налоговые системы древности.

В Европе XVI-XVII вв. повсеместно налоги носили характер однократных платежей. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные  налоги у государства, внося предварительно полную сумму налога в казну. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения.

В конце XVII – начале XVIII вв. во всех государственных  системах происходит формирование налоговых систем, включающих прямое и косвенное налогообложение. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот, переправ со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Одновременно  с развитием государственного налогообложения формируется теория налогов, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он впервые сформулировал принципы налогообложения:

• принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности;
• принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;
• принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

Принципы, предложенные А. Смитом, заложили основу современной теории налогообложения  и дополненные в дальнейшем сохранили  свою актуальность и поныне.