Налоги и сборы: общность и различия

21.Определение  средней и среднегодовой стоимости  имущества. Льготы, ставки, порядок и сроки уплаты.      

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения.      

Данное  понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.     

Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам  устанавливаются НК РФ – ст.ст.53 и 54.      

Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены  правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.     

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.     

Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.     

Налоговой базой считается среднегодовая  стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.      

Так, среднегодовая стоимость имущества  за первый квартал, руб.:            

 И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4     

И 1 кв. =                           4   
      

где И1.1 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;      

И1.2 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 февраля года, руб.;      

И1.3 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 марта года, руб.;     

И1.4 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.      

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:              

 И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7     

Иполуг. =                                              7   
      

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:          

 И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10     

И9 мес. =                                                          10     

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:      

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +     

И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13      

Игод =                                                                  13     

где И1.13 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.      

Налоговая база определяется отдельно в отношении:     

- облагаемого имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);      

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;     

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;      

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам1.     

Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в  активе баланса на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, за исключением  денежных средств, ценных бумаг и  дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).      

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.     

Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.  
      

Определение налоговой базы по налогу на имущество      

Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая  база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.     

Если  объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.     

К таким объектам относятся линии  электропередачи, автомобильные и  железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии  и т.д.      

В отношении такого объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:      

- в части, пропорциональной доле  балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта российской организации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство);