Налог на прибыль: субъект, объект, налоговая база, ставки

Иностранные организации, не получающие доходов от источников в Российской Федерации, в соответствии с российским налоговым законодательством не являются плательщиками налога. По российскому налоговому законодательству не рассматривается как имеющая постоянное представительство в том случае, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной, т.е. обычной, деятельности.

Установлены определенные категории организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ  И НАЛОГОВОЙ СТАВКИ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Это денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

При этом необходимо иметь в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определяться налогоплательщиком отдельно. Все доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме и должны быть оценены в стоимостном выражении.

При определении цены должны учитываться следующие принципиальные положения, установленные частью первой НК РФ, а именно: для целей налогообложения должна приниматься цена товаров, работ и (или) услуг, указанная сторонами  сделки. И пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен [1].

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Возникает естественный вопрос: как быть в том случае, если в налоговом или отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток? В этом случае налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Вместе с тем, налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка.

Формирование налоговой базы организации - налогоплательщика в существенной степени зависит от применяемой им учетной политики.

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможности использования двух методов учета поступающей выручки и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль [10].

Первый метод — кассовый. Согласно этому методу налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет кредитной организации или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы — после их фактической оплаты. Расходы организации учитываются в затратах с учетом установленных налоговым законодательством определенных особенностей. Так, материальные затраты, а также затраты на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности — в период такого погашения. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный или налоговый период.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и (или) услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Если это условие не выполняется, организации обязаны применять метод начисления. Суть его состоит в том, что доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав. Расходы при данном методе отражаются независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов.  По сделкам, длящимся более одного отчетного или налогового периода, и доходы, и расходы отражаются исходя из принципа их равномерного и пропорционального формирования. Датой получения дохода для целей налогообложения в этом случае считается дата реализации товаров, работ и (или) услуг, а также имущественных прав.

Предусмотрены особенности определения налоговой базы по[10]:

• банкам;
• страховщикам;
• негосударственным пенсионным фондам;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• операциям с ценными бумагами;
• операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• клиринговым организациям;
• а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Основная ставка налога, на прибыль, начиная с 2009 г. установлена в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие. Часть налога, исчисленного по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, рассчитанного по ставке 18%, — в бюджеты РФ[10].

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5% [10].

Пониженная до 13,5% ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты РФ, начиная с середины 2006 г. может устанавливаться региональными законами для организаций — резидентов особой экономической зоны[4 ст. 185]. При этом по сниженной ставке налога облагается прибыль, полученная от деятельности, осуществляемой на территории такой зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных как на территории, так и вне территории особой экономической зоны.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим ставкам [10]:

• 10% — по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;
• 20% — с любых других доходов.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим ставкам налога на прибыль [10]:

• в размере 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Но при этом должны быть соблюдены два непременных условия. Во-первых, получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации либо владеть депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% суммы всех выплачиваемых организацией дивидендов. Вторым условием применения ставки налога в размере 0% является наличие определенной стоимости приобретения или получения в собственность вклада, доли в капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов. Указанная стоимость должна составлять не менее 500 млн. руб.;
• в размере 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;
• в размере 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Ставка в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных

Законом о Банке России. Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

Налоги, исчисленные по всем указанным ставкам, кроме исчисленных по ставке 18%, зачисляются в федеральный бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ (включая таможенную пошлину) поступления налога на прибыль составили в 2007 г. 20%. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов РФ, где он занимает первое место в их доходных источниках.

В месте с тем, хотелось бы отметить, что в системе налогового обложения,   в том числе и налога на прибыль организаций, существуют определенные сложности, которые проявляются слабой проработки отдельных налоговых вопросов. Отчасти это связано с тем, до перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала, а существовавшие до этого отдельные элементы представляли интерес исключительно лишь для узкого круга специалистов-профессионалов. В настоящее время положение коренным образом изменилось. Как отмечалось ранее, в Российской Федерации налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. И на фоне постоянных реформ, в том числе и налоговой реформы, претерпел ряд серьезных изменений.

Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.).с целью добиться эффективного функционирования налоговой системы в которой налог на прибыль является одним из основных компонентов налогового механизма РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текс с изм. и доп. На 15 апреля 20013 г. – М.: Эксмо, 2013.
2. Актуальные проблемы экономики России в инновационном периоде развития: монография / [науч. ред. П.А. Левчаев]. – Саранск: Мордов. кн. изд-во, 2009. – 160 с.
3. Васильева М.В., Соловьёв К.А. Развитие принципов налогообложения / Васильева М.В. // Налоги и налогообложение. – 2012. 
4. Гостеева В.А. Контроль плательщиков налога на прибыль. // Финансы, №1, 2013
5. Левчаев П.А. Финансы организаций: учебник / П.А. Левчаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – Саранск: Мордов. кн. изд-во, 2010. – 304 с.
6. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 8-е изд., перераб. М.: Омега-Л 2010 г. – 310 с.
7. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном М.: АБАК, 2010 г. 432 с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2012. – 592 с.
9. Финансы и налогообложение организаций: учебное пособие для вузов./ Левчаев П.А., Имяреков С.М., Семенова Н.Н.; Москва, Академический Проект; Трикста, 2007. – 205 с.
10. www.consultant.ru – Консультант плюс.
11. www.minfin.ru - сайт Министерства Финансов РФ.