Налог на прибыль: субъект, объект, налоговая база, ставки

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

	ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….	3
1	ЭКОНОМИЧЕЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА  НА ПРИБЫЛЬ И ОБЕКТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ…………………………………………...	5
2	НАЛОГОПЛАТИЬЩИКИ КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ…..	8
3	ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГОВОЙ СТАВКИ……………..	12
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………	17
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..……	19

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Одним из наиболее значимых налогов  является налог на прибыль. Мировой практике налогообложения данный имеет различные названия (налог на доход юридических лиц, налог с корпораций, налог на доходы корпораций, корпоративный налог и т.д.), является сравнительно «молодым» налогом, играет важную роль в формировании доходной части бюджетов РФ. После НДС  и таможенных пошлин он занимает третье место по поступлениям в федеральный бюджет – более 10%. Ещё более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает первое место.

В Российской Федерации налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 г. соответствующей главы Налогового кодекса они вообще были отменены с 2002 г.

   В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону повышения.

С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз — до 20%.

Целью данной контрольной работы является изучить основные принципы начисления налога на прибыль.  Рассмотреть такие понятия как объект, субъект, налоговая база,  ставки налогообложения.

Актуальность этой темы связана,  прежде всего, с тем, что  велика роль налога на прибыль в Российской налоговой системе. Особую роль данный налог играет для развития малого предпринимательства. Большое влияние оказывает на  привлечение в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций впервые годы создания и функционирования малых и созданных с иностранным участием предприятий и организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ЭКОНОМИЧЕЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА  НА ПРИБЫЛЬ И ОБЕКТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ.

 

 

Налог на прибыль организаций – форма изъятия в бюджет части прибыли организаций (хозяйствующих субъектов). Это федеральный налог, обязательный к уплате на всей территории РФ [3 ст. 125].

Данный налог является прямым, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому через его механизм государство стремится, активно влиять на развитие экономики. Предоставляя или отменяя льготы, регулируя налоговую ставку, государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Таким образом, в отношении налога на прибыль со стороны государства четко прослеживается тенденция оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога – фискальной и стимулирующей.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается [1]:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения. Объектом обложения данным налогом, как очевидно из его названия, является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходах [5 ст. 43].

Подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Кроме того, если затраты произведены на территории иностранного государства, то они могут быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве. Могут быть использованы также и документы, косвенно подтверждающие расходы в иностранном государстве, в частности таможенная декларация, приказ о командировании, отчет о выполненной работе в соответствии с договором, проездные документы. Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов. Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций — только от источников в Российской Федерации.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГОПЛАТИЬЩИКИ КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

Субъектами (плательщиками) налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения — прибыль [8 ст 159].

При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями. Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачивают налог на прибыль.

Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций. При этом Банк России и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученной от осуществления деятельности, не связанной с выполнением ими функций, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 №394-1 «О Центральном банке РФ (Банке России)» (далее — Закон о Банке России) [11].

К числу плательщиков налога на прибыль относятся также филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет или расчетный счет, включая филиалы иностранных банков — нерезидентов, получившие лицензию Банка России на проведение на российской территории банковских операций, за исключением филиалов и отделений Сбербанка России. Что касается филиалов и территориальных банков Сбербанка России, то плательщиками налога выступают только те из них, которые созданы в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

Плательщиками налога являются также предприятия, организации и учреждения — юридические лица по законодательству РФ, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный или текущий счет.

Как уже отмечалось, к числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы. Российское законодательство установило при этом четкое понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения.

Постоянным представительством иностранной организации в России для целей налогообложения являются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или другое место деятельности этой организации, через которые иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на российской территории.

К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с пользованием недрами или использованием природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположенных на российской территории складов, а также осуществлением другой деятельности.

Вместе с тем осуществление иностранной организацией на российской территории деятельности подготовительного и вспомогательного характера российским налоговым законодательством не рассматривается как приводящее к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности законодательство, в частности, относит использование сооружений или содержание запаса принадлежащих иностранной организации товаров исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки. К подобной деятельности относится содержание запаса товаров, принадлежащих иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом, а также содержание ею постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров, для сбора или распространения информации, для маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров, работ и (или) услуг для простого подписания контрактов от имени этой организации.

Иностранная организация согласно российскому налоговому законодательству не рассматривается как имеющая постоянное представительство в том случае, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной, т.е. обычной, деятельности.

Установлены определенные категории организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.