Налог на прибыль предприятий (организаций)
Автор: Пользователь скрыл имя, 23 Марта 2011 в 21:40, курсовая работа
Краткое описание
Целью настоящей работы является исследование теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и практическое применение данного вида налога на примере Закрытого акционерного общества «Мир».
Для реализации поставленных целей формируются следующие задачи:
− исследовать исторический аспект налога на прибыль организации;
− изучить нормативно правую базу налога на прибыль;
− применить методику расчета налога на прибыль на примере Закрытого акционерного общества «Мир»;
− экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии;
− налог на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ Законом №58-ФЗ от 06.06.2005;
− расчет налога на прибыль в организации, а также пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Оглавление
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Исторический аспект развития налога на прибыль организаций........6
Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России ……………………………………………………………..…..6
Сущность прибыли организаций и социально-экономические предпосылки налогообложения прибыли……………………….…..9
Опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах и возможность его исполнения ……………………………………....12
Глава 2. Нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисления налога на прибыль организаций ……………...…..…….16
2.1 Налогоплательщики………………………………………………….16
2.2 Объект налогообложения……………………………………………17
2.3 Налоговая база………………………………………………….…….19
2.4 Налоговые агенты и налоговый период………………………...…..23
2.5 Налоговые ставки…………………………………………………….26
2.6 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль …………..……27
2.7 Льготы……………………………………………………………..…..29
2.8 Форма отчетности…………………………………………………….31
Глава 3. Расчет налога на прибыль (на примере Закрытого акционерного общества «Мир») ………………………………………………………………..32
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия..….32
3.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления
налога на прибыль……………………………………………….……33
3.3 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой
декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 года)………………………………………………………...…………..40
Заключение………………………………………………………………….……50
Библиографический список……………………………………………….…….52
Файлы: 1 файл
Налог на прибыль организаций.doc
— 316.00 Кб (Скачать)− амортизационные отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных). [17]
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В ЗАО «Мир» к прямым (материальным) расходам мы относим:
− стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.
− стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.
− транспортные расходы – 200 000 руб.
Для целей исчисления налога на прибыль в ЗАО «Мир» в расходы на оплату труда включаются:
− оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.
− единый социальный налог, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.
− страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Существует 2 метода начисления амортизации:
- линейный метод начисления амортизации;
- нелинейный метод начисления амортизации.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном способе определяется как:
К = (1/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Норма амортизации определяется как:
К = (2/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах. [9]
При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости.
ЗАО «Мир» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:
- сумма начисленной амортизации – 300 000 руб.
Остальные
затраты предприятия –
Все
расходы предприятия ЗАО «Мир» представлены
в таблице 2.
Таблица 2.
Расходы ЗАО «Мир» за 1-е полугодие 2008 года
| Виды расходов | Всего расходов, руб. | В том числе | |
| прямые, руб. | косвенные, руб. | ||
| Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства | |||
| Стоимость использованного в производстве сырья и материалов | 3 000 000 | 3 000 000 | — |
| Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров | 250 000 | — | 250 000 |
| Оплата труда сотрудников, занятых в производстве | 250 000 | 250 000 | — |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства | 30 000 | 30 000 | — |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства | 35 000 | 35 000 | — |
| Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства | 100 000 | — | 100 000 |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 12 000 | — | 12 000 |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 14 000 | — | 14 000 |
| Сумма начисленной амортизации | 350 000 | 300 000 | 50 000 |
| Расходы на информационные услуги | 41 600 | — | 41 600 |
| Налог на имущество | 10 000 | — | 10 000 |
| Виды расходов | Всего расходов, руб. | В том числе | |
| прямые, руб. | косвенные, руб. | ||
| Расходы по торговым операциям | |||
| Стоимость покупных товаров | 1 000 000 | 1 000 000 | — |
| Транспортные расходы | 200 000 | 200 000 | — |
| Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности | 80 000 | — | 80 000 |
| ЕСН с этой суммы зарплаты | 9 600 | — | 9 600 |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты | 11 200 | — | 11 200 |
| Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций | 45 000 | — | 45 000 |
| Расходы
по операциям, убыток
по которым принимается
в особом порядке | |||
| Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования | 18 000 | — | — |
| Расходы, связанные с реализацией этого оборудования | 5 000 | — | — |
| Стоимость реализованного права требования | 300 000 | — | — |
| Расходы по объектам обслуживающих производств | 250 000 | — | — |
| Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества | 10 000 | — | — |
Теперь,
имея необходимые данные, мы можем
рассчитать налог на прибыль ЗАО «Мир»,
что и будет представлено в следующей
главе работы.
3.3
Расчет налога на прибыль
организации (заполнение
налоговой декларации
по налогу на прибыль
за первое полугодие 2008
года)
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия. [4]
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.
Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.
Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).
Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.
Наряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы. Из полученной суммы вычитаются затраты.
Зная доходы и расходы ЗАО «Мир», которые мы рассмотрели в предыдущем разделе работы, можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2008 года.
Рассмотрим порядок заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
На основе данных, представленных в таблице 1 (Доходы ЗАО «Мир» за 1-е полугодие 2008 года) бухгалтер организации заполняет приложение № 1 к листу 02.
Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1.
В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб.
Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050.
Сумма показателей строк 020 (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства), 040 (выручка от реализации прочего имущества) и 050 (выручка от реализации покупных товаров) вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить:
5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб.
Так как оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060 (выручка от реализации амортизированного имущества).
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, – 200 000 руб. вписывается в строку 100.
Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ЗАО «Мир» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010 (выручка от реализации – всего), 060 (выручка от реализации амортизированного имущества) и 100 (выручка, полученная по объектам обслуживающих производств):
6 550 000 руб. + 20 000 руб. + 200 000 руб. = 6 770 000 руб.
Это значение бухгалтер ЗАО «Мир» должен перенести в строку 010 листа 02 – доходы от реализации.
Сумму внереализационных доходов (20 500 руб.) бухгалтер ЗАО «Мир» отражает в строке 030 листа 02.
На основе данных, представленных в таблице 2. (Расходы ЗАО «Мир» за 1-е полугодие 2008 года) бухгалтер организации заполняет приложение № 2 к листу 02.