Налог на прибыль предприятий (организаций)

     1) материальные расходы;

     2) амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

     3) расходы на оплату труда рабочих.

     К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных  расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

     1) на расходы, относящиеся к реализованной  продукции;

     2) расходы, относящиеся к остаткам  незавершенного производства, к  готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной продукции.

     При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции  не учитываются расходы, относящиеся  к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной  продукции.

     НК  РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров  отгруженных и порядок определения  сумм приходящихся на них прямых расходов. [14]

     Таким образом, нами изучена налоговая  база налога на прибыль предприятий (организаций). 

    2.4 Налоговые агенты и налоговый период 

    Любая организация, независимо от ее организационно-правовой формы, осуществляемого вида деятельности, применяемой системы налогообложения, помимо обязанностей налогоплательщика, сталкивается с необходимостью выполнения обязанностей налогового агента.

    Здесь мы рассмотрим случаи, при которых у организации возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль, расскажем о правилах исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль налоговым агентом. 

      Для того чтобы узнать, кто такие налоговые  агенты, следует обратиться к части  первой Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, что установлено ст. 24 НК РФ.

     Следует отметить, что налоговым агентам  предоставлены те же права, что и  налогоплательщикам, плательщикам сборов. Перечень предоставленных прав приведен в ст. 21 НК РФ, а их обеспечение и защита осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.

     Наряду  с предоставлением прав, для налоговых  агентов установлены и обязанности. Рассмотрим обязанности применительно  к налогу на прибыль организаций. [7]

     Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог на прибыль  в бюджет, а также в течение  четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога.

     Если  же сумму налога на прибыль удержать невозможно, налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета о  таких обстоятельствах, а также  о сумме задолженности налогоплательщика, причем сделать это налоговый агент обязан в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах.

     Налоговые агенты обязаны вести учет начисленных  и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет. Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каждому налогоплательщику.

     Помимо  этого, налоговые агенты обязаны  представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль. [13]

     Итак, по налогу на прибыль обязанности  налогового агента возникают в следующих  случаях:

- при  выплате доходов в виде дивидендов  организациям, являющимся налогоплательщиками налога на прибыль;

- при  выплате доходов иностранной  организации, которые не связаны  с ее предпринимательской деятельностью  в Российской Федерации.

     Сумма налога на прибыль, исчисленная и  удержанная налоговым агентом, в соответствии с п. 6 ст. 284 НК РФ подлежит зачислению в федеральный бюджет. В Письме ФНС России от 16 декабря 2005 г. N ММ-6-10/1059@ "О кодах бюджетной классификации" приведены Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые ФНС, которые следует использовать при заполнении платежных поручений на перечисление исчисленного и удержанного налога:

- налог  на прибыль организаций с доходов  иностранных организаций, не связанных  с деятельностью в Российской  Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов), - 182 1 01 01030 01 1000 110;

- налог  на прибыль организаций с доходов,  полученных в виде дивидендов  от российских организаций российскими  организациями, - 182 1 01 01040 01 1000 110;

- налог  на прибыль организаций с доходов,  полученных в виде дивидендов  от российских организаций иностранными  организациями, - 182 1 01 01050 01 1000 110.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налоговый агент обязан представить  в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

     В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налоговые  агенты представляют налоговые расчеты  не позднее 28 календарных дней со дня  окончания соответствующего отчетного периода.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

     Налоговые расчеты по итогам налогового периода, согласно п. 4 ст. 289 НК РФ, представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

     За  неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Таким образом, нами рассмотрены и изучены  налоговые агенты и налоговый  период налога на прибыль предприятий (организаций), используя Налоговый кодекс РФ. 
 
 
 

    2.5 Налоговые ставки 

     Ставки  налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ.

     На  сегодняшний день основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие ставки: 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями  и физическими лицами – налоговыми резидентами; 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

• 15% – по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
• 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
• 0% – по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для регулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

     Сумма налога, полученная по доходам в  виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, в полной сумме подлежит зачислению в Федеральный бюджет. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0% ставке. Прибыль, полученная от деятельности, не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке.

     Таким образом, нами изучены налоговые  ставки налога прибыль предприятий (организаций). 

    2.6 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 

     НК  предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых  платежей оговаривается в приказе  об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

     Первый  вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей.

     Второй  вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Третий  вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. [8]

     По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых  платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.