Налог на имущество организаций

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими  актами законодательства о налогах  и сборах.

Подлежащая  уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым  агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Конкретный  порядок уплаты налога устанавливается  применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).

Срок уплаты налогов (сборов) – это календарная  дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены для того, чтобы  налог считался установленным.

Правила определения  сроков, в том числе и для  уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном  НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока  уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для целей  применения норм актов о налогах  и сборах пеня – это установленная  ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов  или сборов, в том числе налогов  или сборов, уплачиваемых в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ, в более  поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах  и сборах сроки.

Пеня представляет собой один из способов обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов. Сумма соответствующих  пеней уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога или сбора  и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется  за каждый календарный день просрочки  исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Процентная  ставка пени принимается равной одной  трехсотой действующей в это  время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой  сумм налога и сбора или после  уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно  за счет денежных средств налогоплательщика  на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика  в установленном порядке.

Налог на имущество  организаций и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого  имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной  организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:

- объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства;

- объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к  деятельности данных организаций  в Российской Федерации через  постоянные представительства.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций  выступают:

1) по истечении  отчетных периодов, если они установлены  законом субъекта РФ, - налоговые  расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не  позднее 30 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода;

2) по истечении  налогового периода – налоговая  декларация, подлежащая представлению  не позднее 30 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Законодатель  субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы  отчетности, а также утверждать эти  формы или делегировать право  их утверждения другому органу государственной  власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой  декларации по налогу на имущество  должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность  по налогу на имущество организаций  представляется:

а) в налоговый  орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс, а также каждого объекта  недвижимости, расположенного вне места  нахождения российской организации  или каждого ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;

б) в налоговый  орган по месту постановки на учет иностранной  организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый  орган по месту нахождения объекта  недвижимости, принадлежащего на праве  собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков  постоянного представительства  в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения  имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог  на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как  практически всем юридическим лицам  приходится иметь с ним дело.

Согласно  нормам законодательства, плательщиками  налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы  и другие аналогичные подразделения  указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная  ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается  на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается  значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью  которых имущество предприятия  можно классифицировать следующим  образом: необлагаемое налогом имущество  и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо  также учитывать особенности  законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право  самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических  лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений  в законодательстве об имущественном  налогообложении организаций, связанных  со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.

Так, значительно  сокращен состав имущества, подлежащего  обложению налогом на имущество.

Из числа  объектов налогообложения, по сравнению  с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие  виды имущества:

- нематериальные  активы (счет 04);

- запасы  и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

- затраты  на приобретение основных средств  и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные  активы»);

- расходы  будущих периодов (счет 97).

Таким образом, в качестве объекта налогообложения  для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок  расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения».

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой  базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения  бухгалтерского учета.

Согласно  п.1 ст.375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости  сумму износа. Величину износа организация  должна определять по нормам амортизационных  отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных  фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд  федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать  дополнительный перечень организаций-льготников.

Следующее новшество  связано с увеличением предельного  размера налоговой ставки. Как  и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом – теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации  могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости  от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению  с действующим порядком верхний  размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов).

В отличие  от прежнего порядка, по окончании каждого  отчетного периода организации  будут уплачивать не налог, а авансовые  платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок  его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения  размера налогового обязательства  по итогам каждого квартала.

В отличие  от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты  и налоговые декларации налогоплательщики  обязаны представлять в налоговые  органы по своему местонахождению, местонахождению  каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В практической части работы были рассмотрены вопросы  оптимизации имущественного налогообложения  и схемы минимизации налога на имущество. Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и пользуются успехом  у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них  требуют тщательной проработки с  точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются  бесполезными; и, во-вторых, налоговые  органы, обладая определенным набором  полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях  попыток оптимизации налога на имущество.

В перспективе  ожидается, что налог на имущество  предприятий, а также вкупе с  ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут  заменены единым региональным налогом  – налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого  пока не созданы необходимые экономические  и правовые условия.

 

² Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив.

³ Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив.

⁴ Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – С.201.

⁵ Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С.269.

⁶ Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

⁷ Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

⁸ Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

⁹ Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

¹⁰ Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

¹¹ Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005. – С.26.

¹² Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

¹³ Федеральный закон РФ от2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

¹⁴ Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – С.202.

¹⁵ Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

¹⁶ Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005. – С.62-63.