Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

     В других ситуациях налогоплательщик вообще не имеет права на имущественный  вычет, но вправе уменьшить полученные доходы на понесенные расходы, связанные  с приобретением отчуждаемого имущества (имущественных прав).

     Право налогоплательщика уменьшить доходы на расходы в целях исчисления налога не зависит от существования права на получение имущественного вычета — это общий принцип налогообложения.

     Может ли гражданин воспользоваться имущественным  вычетом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже не завершенного строительством жилого дома в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения? В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ по этому поводу ничего не сказано. Вместе с тем пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ допускает возможность получения имущественного вычета и при приобретении не оконченного строительством жилого дома.

     Не  оконченный строительством жилой дом  может не быть предметом действующего договора, тогда налогоплательщик вправе получить свидетельство о праве  собственности как на объект незавершенного строительства.

     Если  строящийся дом является предметом  действующего договора, то в этом случае продавец вправе совершить уступку  своих прав по договору. Покупатель в этом случае приобретает право  на имущественный вычет, а продавец нет.

     "…Лицо,  приобретающее право требования, согласно абзацу первому пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право  на получение налогового вычета…

     …Лицо, уступившее право требования по договору об уступке права требования жилого помещения и получившее от этого  доход, права на получение имущественного налогового вычета, как следует из анализа положений пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и п. 2 ст. 38 НК РФ, не имеет».

     С 1 января 2007 г. возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами по ст. 214.1 НК РФ отсутствует, и доход от операций купли-продажи ценных бумаг будет определяться только как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

     Обратим внимание и еще на один интересный момент. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база как денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, определена только для налогоплательщиков, уплачивающих НДФЛ по ставке 13%. Однако поскольку ст. 220 НК РФ содержит всего лишь общую ссылку на ст. 214.1 (п. 2 ст. 220 НК РФ), то вычет в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов по операциям с ценными бумагами может быть применен и другими категориями плательщиков НДФЛ. Например, его могут применять лица, не являющиеся резидентами РФ и уплачивающие налог по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

     Профессиональные  налоговые вычеты.

     При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ некоторые категории  налогоплательщиков имеют право  на получение профессиональных налоговых  вычетов:

     1) те налогоплательщики, которые указаны в пункте 1 статьи 227 НК РФ, т.е. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

     При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

     Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

     Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

     2) налогоплательщики, получающие доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

     3) налогоплательщики, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения  авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

     К расходам налогоплательщика относятся  также суммы налогов, предусмотренных  действующим законодательством  о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

     При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут  учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

     Налогоплательщики, указанные в статье, реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

     При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

   К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

 
 
 
 
 
 

   3.Декларирование  доходов граждан.

 

   Порядок представления налоговой декларации изложен в ст. 229. Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту их жительства.

     П. 3 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что предприниматели без образования юридического лица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход), частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также от источников, расположенных за пределами РФ при прекращении источников доходов до конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем году в пятидневный срок после прекращения источника дохода, но если налогоплательщик иностранное физическое лицо — то не позднее, чем за месяц до выезда за пределы РФ.

   Налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком в период с 1 января по 30 апреля включительно. Бланки деклараций предоставляются бесплатно, представить ее можно лично либо по почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН (если он присвоен). Эти положения определены ст. 80 НК РФ.

   В налоговых  декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми агентами, уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи).

   Налоговую декларацию по итогам года должны будут  представлять:

   — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, а также другие лица, которые занимаются частной практикой;

   — физические лица, получившие от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

   — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы за пределами России;

   — физические лица, получившие доходы от налоговых агентов, которые не удержали с них налог на доходы;

   — налогоплательщики, претендующие на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

   Остальные плательщики налога могут подать в налоговый орган декларацию, если у них появится такая необходимость (например, если работодатель произвел не все налоговые вычеты).

   Налогоплательщик  в случае обнаружения в поданной налоговой декларации ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган.

   Если  такое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истечения срока уплаты налога (15 июля), то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

   В случае же если заявление подано после истечения 15 июля, и налогоплательщик уплатил в связи с исправлением этой ошибки налог и пени, и к этому времени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответственности. Эти правила действуют с 19 августа 1999 г., т.е. с вступлением в силу поправок к части первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.99г. № 154-ФЗ.

     Одним из 3 способов взимания налогов является взимание по декларации. Декларация —  документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, получающим доход.

     В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая  декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  в территориальные органы ФНС России по месту учета налогоплательщика на территории РФ позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Целесообразность подачи декларации лицами, на которых не возложена обязанность ее подавать может возникнуть в следующих случаях:

     - если в течении налогового  периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не  предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных НК размерах;

     - для получения социальных налоговых  вычетов на основании письменного  заявления налогоплательщика;

     - для получения профессиональных  налоговых вычетов.

     И так, налоговую декларацию в обязательном порядке представляют следующие категории налогоплательщиков:

     - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

     - частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

     - физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

     - физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

     - физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

     - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

     - физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

     В случае прекращения предпринимательской  деятельности или частной практики и (или) прекращения выше перечисленных  выплат, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.