Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

   Перечни доходов, относимые к доходам  от источников в Российской Федерации  и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

   В соответствии со ст. 209 ПК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся таковыми.При определении налоговой базы согласно ст. 210 Н К РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.

• Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:
• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     Источниками доходов физических лиц в РФ могут  выступать российские организации  и (или) иностранные организации  в связи с деятельностью их постоянного представительства в РФ. Перечень таких доходов (ст. 208 НК РФ) является открытым и включает в себя следующие виды доходов:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего физическому лицу; акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством или от иностранной организации;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобили в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
• доходы, полученные от использования любых трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ.

     Источник  выплаты доходов физическим лицам  за пределами РФ – иностранные  организации. Перечень таких доходов  также является открытым и включает в себя:

1. дивиденды и проценты;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3. доходы от исполнения за пределами РФ авторских или иных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
5. доходы от реализации:

• недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ;

• за пределами РФ акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации.

6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами РФ;

7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

     Если невозможно однозначно отнести доходы к источнику в РФ или к источнику за ее пределами, то определение источника осуществляет Минфин России. Он же устанавливает долю указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

     Не  признаются доходами для целей налогообложения  доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключённых между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

 
 

   2.Виды  вычетов, их характеристика.

     С 1.01.2001 г. по налогу на доходы физических лиц предоставляются четыре вида вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные.   

   Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные  Налоговым кодексом РФ налоговые  вычеты.

   Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

   Налоговые вычеты бывают:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

   Организация может уменьшить доход работника  на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

   Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, когда она выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает или строит новое жилье. Правда, для получения данного вычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекции подтверждение права на имущественный вычет.

   Профессиональные  налоговые вычеты организация может  предоставить только тем лицам, с  которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.).

   Стандартные налоговые вычеты организация может  представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

   Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

• 3000 руб.;
• 500 руб.;
• 400 руб.;
• 600 руб.

   Если  налоговый вычет больше, чем доход  работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

   Перечень  лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

   Этот  вычет предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

   Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

   Данный  вычет предоставляется работникам, которые:

• являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
• награждены орденом Славы трех степеней;
• являются инвалидами с детства;
• стали инвалидами I и II групп;
• пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

   Если  работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

   Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет  в размере 600 руб. в месяц на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется.

     По  налогу на доходы физических лиц в  качестве налоговых льгот предусмотрены  налоговые вычеты, предоставляемые  налогоплательщикам при расчете  налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.

     Следует обратить внимание на два ограничения  по применению налоговых вычетов:

     1) налоговые вычеты применяются  лишь в отношении доходов на  логовых резидентов РФ; в отношении  доходов физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются.

     2) налоговые вычеты могут уменьшать  только те доходы налоговых  резидентов РФ, которые попадают  под обложение общей налоговой  ставки (13%).

     В соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Для наглядного восприятия рассмотрим схему 2.

 

    

 

Сущность  налоговых вычетов.

     Налоговые вычеты представляют собой налоговую  льготу, посредством использования  которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан.

     Для предоставления вычетов не имеет  значения, по каким основаниям получен  доход, если иное не установлено НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и т.п.

Виды  налоговых вычетов.

     Стандартные налоговые вычеты.

     Данные  вычеты перечислены в ст. 218 НК РФ. Их сущность состоит в том, что  определенные категории налогоплательщиков имеют право уменьшить налогооблагаемый доход на определенные суммы. Причем налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

     Налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц распространяется на всех налогоплательщиков, не относящихся к категориям, специально указанным в ст. 218 НК РФ. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

     Стандартный налоговый вычет, предусмотренный  для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей или являются опекунами, попечителями или приемными родителями, предоставляется независимо от предоставления иного стандартного налогового вычета.