Начисление амортизации

Первоначальная стоимость  объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость  готовой продукции согласно п.2 ст.319 НК РФ. Иначе говоря, при создании налогоплательщиком объекта основных средств собственными силами в стоимость такого объекта включаются только те затраты налогоплательщика, которые признаются прямыми затратами согласно п.1 ст.318 НК РФ. В указанном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, которые представляют собой готовую продукцию налогоплательщика. Например, если станкостроительный завод  произведенный им станок не отправит на реализацию в обычном порядке, а использует в качестве собственного оборудования. С 2010 г. расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом (письмо Минфина РФ от 15.03.2010 №03-03-06/1/135). Кроме того, если налогоплательщик возводит какое-либо здание на арендуемом участке земли, то арендные платежи включаются в стоимость вновь создаваемого объекта недвижимости. Такое мнение сформулировано в письме Минфина РФ от 28.10.08 № 03-03-06/1/610³.

Первоначальная стоимость  имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения определяется  в п.1 ст.257 НК РФ как рыночная стоимость такого имущества на момент его получения, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Остаточная стоимость при реализации основного средства, в отношении которого налогоплательщик использовал право на включение в состав расходов амортизационной премии, определяется с учетом этой амортизационной премии. Иначе говоря, остаточная стоимость всегда равна первоначальной стоимости за минусом и амортизационной премии и накопленной к моменту реализации амортизации.

 

3. Расчет сумм амортизации

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно. Метод начисления амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в приказе по учетной  политике применительно ко всем объектам амортизируемого имущества, кроме  тех объектов, которые входят в восьмую, девятую или десятую амортизационные группы. Объекты входящие в эти группы, всегда амортизируются линейным методом.

С 2009-го года метод начисления амортизации устанавливается следующим  способом:

При применении линейного  метода - амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества, введенному в эксплуатацию.

При применении нелинейного  метода - амортизация начисляется  по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. А с линейного на нелинейный можно переходить каждый год⁴.

По тем объектам, в  отношении которых приказом по учетной политике налогоплательщика установлено применение линейного метода, сумма амортизации, начисляемой ежемесячно по каждому из таких объектов, вычисляется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = 1/n x 100%, где 

К - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах. Подробно об определении срока полезного использования смотрите  здесь.

По указанной формуле  определяется так называемая основная норма амортизации. Налогоплательщик в отдельных случаях, указанных  в ст.259.3 НК РФ имеет право на применение повышающих (понижающих) коэффициентов к этой норме амортизации.

Для вычисления ежемесячных  сумм амортизации по объектам, в  отношении которых приказом по учетной  политике налогоплательщика установлено  применение нелинейного метода, следует  в первую очередь определить суммарный баланс по каждой из амортизационных групп (подгрупп). Такой баланс определяется на 1-е число того налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Для определения суммарного баланса по каждой из амортизационных  групп (подгрупп), следует суммировать  стоимость каждого из объектов, отнесенного  к той или иной амортизационной  группе. Группы определяются на основании «Классификации основных средств...», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

Суммарный баланс группы (подгруппы) увеличивается по мере ввода  в эксплуатацию объектов, относящихся  к той же амортизационной группе с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию.

Суммарный баланс группы (подгруппы) увеличивается при прекращении  договора безвозмездного пользования  и возврате объектов амортизируемого  имущества налогоплательщику, а  также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта  основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, месяца окончания расконсервации, завершения реконструкции.

Суммарный баланс группы (подгруппы) изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов. При этом суммарный баланс группы (подгруппы) изменяется на суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость этих объектов.

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшается при выбытии  объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной группе. Уменьшение производится на сумму остаточной стоимости  таких объектов. В случае если в  результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации  по каждой амортизационной группе (подгруппе) исчисляется по формуле⁵:

А = В х k/100

где

А - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на первое число месяца;

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

Нормы амортизации установлены  п.5 ст.259.2 НК РФ:

Первая группа - 14,3

Вторая группа - 8,8

Третья группа - 5,6

Четвертая группа - 3,8

Пятая группа - 2,7

Шестая группа - 1,8

Седьмая группа - 1,3

Восьмая группа - 1,0

Девятая группа - 0,8

В случае, если суммарный  баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы месяца, следующего за тем, в котором суммарный баланс достиг означенной величины.

Если истек срок полезного  использования объекта, амортизируемого  нелинейным способом, то налогоплательщик имеет право исключить данный объект из состава группы. Суммарный баланс группы при этом не меняется и порядок начисления ежемесячной  амортизации по данной группе остается неизменным.

 

Заключение

Начисление амортизационных  сумм осуществляется в порядке, установленном  ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного  периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

 

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации [Текст]. – М.: Юрайт, 2011. – 58 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. Части первая и вторая. Официальный текст. – М.: Тандем, 2011. – 279 с.
3. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право [Текст]: учебное пособие / А.В.Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2010. – 785 с.
4. Винницкий, Д.В. Российское налоговое право [Текст]: учебное пособие / Д.В.Винницкий. – СПб.: Питер, 2009. – 769 с.
5. Гуреев, В.В. Налоговое право [Текст]: учебное пособие / В.В.Гуреев. - М.: Экономика, 2009. – 729 с.
6. Демин, А.В. Налоговое право России [Текст]: учебное пособие / А.В.Демин. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2008. – 854 с.
7. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / В.Г.Пансков. - М.: Книжный мир, 2010. – 688 с.
8. Парыгина, В.А. Налоговое право Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / В.А.Парыгина, А.А.Тедеев. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 725 с.
9. Педченко, И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете [Текст] И.В.Педченко // Российский налоговый курьер. - 2011. - №3. - С.24-27.

¹ Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер. 2011. №3. С.24.

² Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер. 2011. №3. С.25.

³ Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер. 2011. №3. С.25.

⁴ Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М., 2010. С.214.

⁵ Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2010. С.237.