Модернизация налоговой системы в РФ

 Налоговые вычеты предоставляются только доходам, при  налогообложении которых применяется  ставка 13%. В их число входят:

• стандартные налоговые вычеты (ежемесячно: пока доход не достиг 20 тыс. руб, на каждого ребенка - пока доход не достиг 280 тыс. руб);
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты.

При определении  размера налоговой базы доходы налогоплательщиков уменьшаются на стандартные налоговые  вычеты в размере 500 или 400 и 300 руб. на ребенка или иждивенца в соответствии с 23 главой НК РФ ( ст.218 части II НК РФ). К числу социальных налоговых вычетов относятся благотворительные расходы, образовательные расходы, медицинские расходы и т.п. ( ст.219 части II НК РФ)К имущественным налоговым вычетам относятся вычеты к доходам от продажи имущества и вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры и т.д. ( ст.220 части II НК РФ).Профессиональные налоговые вычеты применяются к доходам, полученным в связи с осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщика, в размере фактически произведенных им расходов либо в пределах установленных нормативов. ( ст.221 части II НК РФ).

Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков независимо от того, где эти доходы были получены, а налоги уплачены. 

3. Задача

 ОАО  «Карьер» за свой счет произвело  разведку месторождения каменного угля и занялось его разработкой. В налоговом периоде оно добыло 50 000 т угля, а реализовала 30 000 т угля. Выручка от реализации – 150 000 000 руб. Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате в бюджет. При расчете применить ставки, установленные НК РФ.

Решение: 

    Известно, что сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено  ст.343 НК РФ, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Налоговая база определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых, за исключением  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

 До 1 апреля 2011 г, налогообложение  при добыче каменного угля производилось по налоговой ставке: 4,0 %.(п. 2 ст. 342 НК РФ).

 С  1 апреля 2011 г. Федеральный закон  от 28.12.2010 N 425-ФЗ ввел твердые ставки  НДПИ в отношении угля. Налоговая база теперь определяется исходя из количества добытого угля, а не его стоимости. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 338 НК РФ.

В отношении  различных видов добытого угля установлены  следующие налоговые ставки (новая  редакция п. 2 ст. 342 НК РФ):

- 47 руб.  за 1 тонну антрацита;

- 57 руб.  за 1 тонну коксующегося угля;

- 11 руб.  за 1 тонну бурого угля;

- 24 руб.  за 1 тонну угля других видов.

Классификацию видов угля должно до конца установить Правительство РФ (пп. 1.1 п. 2 ст. 337 НК РФ). Новые ставки ежеквартально корректируются с помощью коэффициента-дефлятора, порядок определения которого введет Правительство РФ (абз. 37 п. 2 ст. 342 НК РФ). При этом ранее действовавшие коэффициенты последовательно перемножаются.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.(п. 2 ст.342 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    Таким образом, в начале, определим стоимость добытых полезных ископаемых ( т.е. угля, в нашем случае):

    150 000 000/30 000=5000 руб.- цена 1 т угля;

    5000 руб х 50 000 = 250 000 000 руб.

    Далее, вычисляем сумму НДПИ:

    250 000 000 руб х 4% = 10 000 000 руб. – так было бы до 1 апреля 2011;

    50 000 т х 24 руб.х0,7 = 840 000 руб. – так стало с 1 апреля 2011 г, с учетом Коэф-дефлятора 0,7.

В результате, у нас получается, что ОАО «Карьер» до 1 апреля обязано было бы заплатить в бюджет порядка 10 000 000 рублей в качестве НДПИ со своей добычи каменного угля в 50 000 т., но теперь с учетом изменений произошедших 1 апреля 2011 г, оно заплатит только 840 000  рублей.

Необходимо  заметить, что налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном ст.343.1 НК РФ, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25  НК РФ (п.1 ст.343.1).

Порядок признания этих  расходов указанных в настоящем пункте, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Таким образом, ОАО «Карьер» сможет воспользоваться  данным вычетом, если в его учетной  политике для целей налогообложения  это прописано. 

Вывод:  ОАО «Карьер» необходимо  заплатить в бюджет порядка 840 000  рублей  в качестве НДПИ со своей добычи каменного угля в 50 000 т. 
 
 

Список  литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2.Официальный текст по состоянию  на 15 сентября 2002 г. с изменениями  и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2002.
2. В.Г. Пансков. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. МЦФЭР, М.,2001.
3. Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)
4. Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник №12,2002 г.
5. Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 2/2011
6. Журнал "Российский налоговый курьер" № 22 /2010
7. Н. Ермилова. Налоги и сборы РФ в 2002 г. Налоговый вестник №1,2011 г.
8. Т. Левадная. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налоговый вестник № 4,5,2011 г.
9. Т. Левадная. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом за оказание услуг через Интернет. Финансовая газета, № 30, июль 2010 г.
10. Д.В. Чистов. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Новый план счетов) Издание второе переработанное. М., 2002.
11. Д.В. Чистов. Налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 7.7. «Фирма 1С», М 2002.
12. С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. Издание 6 переработанное. М, 2003.
13. С.А. Харитонов. Информационные технологии налогового учета. М, ЗАО 1С.,2002.