Контрольная работа по "Налоги и налогооблажение"

 

Квартальные авансовые платежи

 

Существует  определенная категория налогоплательщиков (их перечень установлен п. 3 ст. 286 НК РФ), которые уплачивают только квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

Во-первых, это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (до 2011 г. - 3 млн руб.).

Во-вторых, независимо от объемов указанные  авансовые платежи уплачивают:

- бюджетные  учреждения;

- автономные  учреждения;

- иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в Российской Федерации через  постоянное представительство;

- некоммерческие  организации, не имеющие дохода  от реализации товаров (работ,  услуг);

- участники  простых товариществ в отношении  доходов, получаемых ими от  участия в простых товариществах;

- инвесторы  соглашений о разделе продукции  в части доходов, полученных  от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели  по договорам доверительного  управления.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в  счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом:

КАПкдоплате = КАПотчетный - КАПпредыдущий,

где КАПкдоплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

КАПотчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода;

КАПпредыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если  организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно  п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых  платежей в более поздние сроки  на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются  пени в порядке, предусмотренном  ст. 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых  платежей не может рассматриваться  в качестве основания для привлечения  лица к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах. То есть привлечь организацию  к ответственности по ст. 122 НК РФ (за неуплату или неполную уплату сумм налога) налоговая инспекция не вправе.

 

 

 

 

 

Ежемесячные авансовые платежи  внутри отчетного периода

 

Если  налогоплательщик не относится к  организациям, указанным в п. 3 ст. 286 НК РФ, помимо квартальных авансовых  платежей он обязан уплачивать ежемесячные  авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286).

Предположим, организация не относится к бюджетным, автономным, иностранным, некоммерческим и другим перечисленным в п. 3 ст. 286. Ее обязанность перечислять ежемесячные  авансовые платежи зависит только от объемов выручки. Как правильно  произвести расчет?

Отметим, что в расчет берутся только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы не учитываются. При этом показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные  к оплате покупателям.

В расчете  участвуют идущие подряд четыре квартала (независимо от того, относятся они  к одному налоговому периоду или  к разным).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется так: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, полученная сумма делится на четыре.

На практике возможна ситуация, когда в каких-то из четырех подряд идущих кварталов  выручка превышает 10 млн руб., но при этом средняя величина выручки за этот период составила менее 10 млн руб. - тогда ежемесячные авансовые платежи организация не уплачивает (см. Письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940).

 

 

 

 

 

Ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли

 

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Подчеркнем, что это касается налогоплательщиков, которые не относятся к организациям, указанным в п. 3 ст. 286 НК РФ (они  уплачивают только квартальные платежи). Таким образом, если организация  не относится к бюджетным, автономным, иностранным, некоммерческим организациям и другим перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, а также если ее доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то у нее два варианта уплаты авансовых платежей:

- либо  по итогам каждого отчетного  периода плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала (о чем говорилось в предыдущем  разделе);

- либо  по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

При выборе второго варианта исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания  календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налогоплательщик  вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного  периода (АПотчет), определяется как произведение налоговой базы за отчетный период, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода

(НБ), и  ставки налога (C):

АПотчет = НБ x C

Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПкдоплате), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет), и авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ.):

АПкдоплате = АПкдоплате – Аппредыдущ.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи  отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых  платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь - февраль 28 марта и т.д.

Декларация  по итогам налогового периода (за календарный  год) представляется в срок до 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Несмотря  на то что при данном варианте возникает необходимость ежемесячного расчета фактической прибыли и заполнения налоговой декларации каждый месяц, для ряда организаций такой вариант оптимален. Это касается организаций, которые получают прибыль в течение года неравномерно, например тех, деятельность которых носит сезонный характер, ведь особого порядка уплаты авансовых платежей Налоговым кодексом для них не установлено (см. Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-03-06/1/385). Поэтому если они не перейдут на уплату ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли и останутся на уплате квартальных платежей (плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала), то даже при получении в каком-то квартале убытка они все равно обязаны будут внести за этот квартал авансовые платежи.

 

"Обратный" переход

 

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри отчетного периода считается  общим. Перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - это право налогоплательщика. Если он им захочет воспользоваться, то обязан уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего  налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

"Обратный" переход Налоговым кодексом не  регламентирован. То есть гл. 25 НК РФ не содержит положений,  обязывающих налогоплательщика  уведомлять налоговый орган до  начала налогового периода о  переходе с уплаты ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактической прибыли на общеустановленный  порядок их уплаты.

Возникает вопрос: должны ли налогоплательщики  уведомлять налоговый орган в  указанном случае?

Вот что  отвечает Минфин (Письмо от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). На налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов  и сборов (<п. 1 ст. 30 НК РФ), в связи с чем они должны обладать полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая сведения о применяемом налогоплательщиком порядке исчисления и уплаты авансовых платежей.

Минфин  считает, что для правильного  учета налоговых обязательств налогоплательщику  целесообразно направить в налоговую  инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли  на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме. Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль  организаций должен быть отражен  в учетной политике организации  на очередной налоговый период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

 

ООО «Гамма» продает другой российской фирме свое дочернее предприятие  ООО «Камета» как имущественный комплекс за 1 540 000 руб. Балансовая стоимость ООО «Камета» 1 200 000 руб., в т. ч.:

                                                                             

руб.

    основных средств                                                                     400 000

товаров                                                                                500 000

материалов                                                                         60 000

дебиторской задолженности                                              90 000

ценных  бумаг                                                                     150 000

Рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет от реализации предприятия как имущественного комплекса.

 

Решение:

 

ООО «Гамма» продает другой российской фирме свое дочернее предприятие ООО «Камета» как имущественный комплекс за 1 540 000 руб.

 

При этом балансовая стоимость активов ООО  «Камета» составляет       1 200 000 руб., в том числе:

основных  средств — 400 000 руб.;

товаров — 500 000 руб.;

материалов  — 60 000 руб.;

дебиторской задолженности — 90 000 руб.;

ценных  бумаг — 150 000 руб.

 

Определим сумму НДС по этой сделке. Для  этого сначала рассчитаем поправочный  коэффициент.

 

Дочерняя фирма ООО «Камета» продана за 1 200 000 руб., то есть по цене, превышающей балансовую стоимость имущества.

 

Поправочный коэффициент К2 рассчитывается:

 

(1 540 000 руб. – 90 000 руб. – 150 000 руб.) : (1 200 000 руб. – 90 000 руб. – 150 000 руб.) = 1,35.

 

Налоговая база по каждому виду имущества.

По основным средствам  400 000 руб. х 1,35 = 540 000 руб.,

по товарам  — 500 000 руб. х 1,35 = 675 000 руб.,

по материалам — 60 000 руб. х 1,35 = 81 000 руб.

 

В результате суммы исчисленного НДС при реализации предприятия составят:

по основным средствам —  540 000 руб. х 15,25% = 82 350 руб.,

по товарам  — 675 000 руб. х 15,25% = 102  937 руб.,

по материалам — 81 000 руб. х 15,25% = 12 352 руб.