История и перспективы акцизного облажения

Таблица 2.1.1

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Всего доходов федерального бюджета,  из них	100,0	100,0	100,0	100,0
НДС	34,8	43,3	36,4	39,1
Таможенные пошлины	21,6	16,0	15,2	13,9
Акцизы	15,0	15,8	10,6	9,6
Налог на прибыль организаций.	8,0	14,5	9,8	7,4

 

В 2003 г. большинство  налогов, имеющих преобладающую роль в доходах бюджетной системы, уплачивались в соответствии с новым законодательством, связанным с введением Налогового Кодекса Российской Федерации и соответствующих ему законодательных и инструктивных актов.

В целом поступления  налогов последовательно увеличивались, как по итогам кварталов, так и в целом за год. Как положительную тенденцию можно отметить то, что рост налоговых доходов в целом, в Федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации в основном совпадал (соответственно 14,5; 14,0; 14,9%). Предположения, что введение НК РФ и новые принципы распределения налоговых доходов по регионам, резко ухудшит положение бюджетов субъектов Федерации - не оправдались, более того налоговые доходы последних несколько выше средних показателей.

49,1% налоговых доходов  поступило в федеральный бюджет РФ, 50,9% в консолидированные бюджеты субъектов Федерации, в том числе 31,6% — в местные бюджеты. В то же время, показатели распределения налогов по бюджетам в условиях действия одинаковых для всех регионов принципов распределения налоговых доходов,  существенно разнятся.

 По Уральскому федеральный округ поступления в федеральный бюджет составили — 58,2%., Центральному и Приволжскому по 50,7%, Северо-Западному — 41,4%, Сибирскому — 37,8%, а Дальневосточному — только 34,2%. Что касается поступлений средств в местные бюджеты, то здесь нет даже приблизительного единообразия: если из бюджетов субъектов Федерации, принадлежащих к Центральному округу туда поступает только 17,1% средств, то из бюджетов субъектов Федерации, принадлежащих к Южному, Приволжскому и Сибирскому федеральным округам — от 41 до 48%.[ 16 ]

Сложившееся положение, во многом определяется схемой распределения косвенных налогов (налогов на товары и услуги, лицензионных и регистрационных сборов), среди которых, учитывая то, что налог на добавленную стоимость целиком поступает в федеральный бюджет, решающую роль играют акцизы. В целом по Российской Федерации в консолидированные бюджеты субъектов поступило 15,2% косвенных налогов, но при этом в некоторых регионах показатели существенно отклоняются от средних. Так, в Северо-Западном, Южном, Приволжском, Сибирском и Дальневосточном федеральном округах отчисления от поступления косвенных налогов около или чуть больше 20%, в то время как в Уральском — только 7,5%. Если при этом рассмотреть пропорции поступления акцизов, то ситуация проясняется. В целом по России в бюджеты субъектов Федерации поступило 28,3% акцизов, в то время как в бюджеты субъектов Федерации Северо-Западного округа — 39,6%, Южного округа — 42,3%, Приволжского округа — 43,1%, Сибирского округа 56,9%, Дальневосточного округа — 61%, а в бюджет Центрального округа — только 15%. В местные бюджеты из бюджетов субъектов Федерации поступило 19,6% косвенных налогов, в том числе 10% акцизов. Если не считать Южного федерального округа, где в местные бюджеты было перечислено 35,7% косвенных налогов, в том числе 21,7% акцизов, то по остальным округам отчисления от косвенных налогов в целом и от акцизов, в частности не отклоняются от средних больше, чем на 2 пункта. Поступление от акцизов в бюджет г. Нягани за 1 полугодие 2004 года превысило планируемый уровень на 13 %, т.к основным плательщиком налогов в местный бюджет остаётся «ТНК» [ 19 ]. Определенную неравномерность поступления акцизов со значительной долей вероятности можно объяснить отклонениями значений показателей выпуска подакцизной продукции по регионам, решающее значение среди которой занимают нефтепродукты и алкоголь.

Таким образом, акцизы играют важную роль в формировании доходной части Федеральго бюджета и особенно  местных бюджетов. Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путем уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в отличие от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрирования ими.

Акцизы имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, облагая акцизами определённый перечень социально – вредных и необязательных для потребления товаров получаем прогрессивный, а следовательно справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Противники  косвенного налогообложения акцизами утверждают, что оно тормозит продвижение товара от продавца к покупателю. Однако акцизы имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу. В данном случае можно говорить о стимулирующей функции акцизов, т.к. хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиций качества и цены. В виду того что акцизы начисляются на сформированную цену, и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию, по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов содействует этому.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА III. ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ АКЦИЗНОГО ОБЛАЖЕНИЯ.

 

Основной  причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.

В истории  известны упоминания об акцизах еще  в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%), и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о пошлине с каждого "хмельного короба" встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265г.). С 1448-1474 гг. в России было введено налогообложение на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся важной и ощутимой долей в государственной казне.

В целом, как  в феодальной Европе, так и в  России современные формы акцизов происходят от регалий и от системы их взимания — откупов, т.е. покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.

Подлинная "эра  акцизов" началась в Европе примерно с XVII столетия, в России — с XVIII, и представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства "затмевали" недостатки, акцизы восхваляли «до небес» иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми. Но акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно. В свою очередь, в РФ оно существует с 1992 г. и часто имеет резко отрицательные результаты.

Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния.

Косвенные налоги представляют определенные удобства и в отношении фискальной техники, так как число плательщиков сравнительно ограничено и контролируемо. С фискальных позиций только через акцизы и пошлины можно получить налог с бедного населения, причем в очень больших размерах, в то время как другими методами их никогда не добыть. Что касается богатых, то с увеличением их дохода податная способность возрастает не пропорционально росту, а прогрессивно. Доказано, что каждая следующая сотня рублей употребляется человеком на потребности — все более и более излишние, и поэтому должна быть признана все более и более налогоспособною. Косвенные налоги платят даже иностранцы, которые проездом посещают страну или живут недостаточно долго, чтобы попасть под прямое обложение их доходов. Посредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая (удешевляя) тот или иной продукт. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении. Имеется ввиду скрытность величины налога, отсутствие сознания уплаты, невозможность проверки соразмерности обложения.

В период эволюционного  формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели возможность поощрять развитие промышленности). К сожалению, не существует достоинств без недостатков.

 А недостатки  у акцизного обложения имелись и имеются очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах.

 Вторым, очень  ощутимым недостатком, является  ярко выраженная регрессивность обложения. Чем меньше доход, тем большая его часть употребляется на потребности, безусловно необходимые, и большая часть идет в налоги. Но по условиям самого устройства акцизов государство должно их собирать именно с предметов массового спроса, или таких, на которые употребляются первый лишний грош. По этой причине бедный никогда не минует уплаты, так как его расходные статьи отлично государству известны и предусмотрительно обложены. С богатыми справиться значительно сложнее, так как они прихотливы, и расходы их разнообразны. Реально они могут производить громадное потребление и не платить налог.

Что касается интересов фиска, то из этих позиций  акцизное обложение имело свои серьезные  изъяны. Косвенные налоги всегда находились в непосредственной зависимости от размеров народного потребления, которое, в свою очередь, зависело от роста или упадка благосостояния, торгового оживления, кризисов, переходных периодов. Наибольшую эффективность и наименьшую разорительность они, конечно, давали при высоком платежеспособном спросе, а когда он не имел желательной стабильности, то не было и стабильных доходов, а имело место обнищание населения. Например, в Германии поступления от акциза па сахар за короткий период с 1881 по 1887 гг. давали следующие ежегодные "скачки": 56,9 млн. марок; 67,3; 47,8; 39,4; 24,5; 28,3; 6,6.

Одним из очень значимых экономических недостатков акцизов является обогащение посредников и на эту же сумму большие материальные потери для населения. Население как бы платит дань посредникам за то, что производитель авансом заплатил казне акциз.

Ко всему прочему косвенные налоги имеют свойство губительно действовать на мелкую промышленность, так как она не имеет ни достаточных капиталов, ни кредита. Поэтому акцизная система способствует монополизации акцизного производства в руках крупных промышленников.

Таким образом, как и всякий налог, акцизное обложение имеет как положительные и отрицательные моменты. Развитие Налогового законадальства должно устранить такие экономические недостатки акцизов, как  обогащение посредников, губительность для мелких производителей,  отсутствие налоговых льгот, для малообеспеченных слоёв населения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, мы видим, что акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров.

В 2000 году на покупку алкогольных  напитков население потратило 214521 млн. рублей, акцизы дифференцированы по видам алкогольных напитков, поэтому расчет следует вести по отдельным видам алкогольной продукции. В 1995 году на подакцизные товары были установлены адвалорные  ставки акцизов, т.е.в процентах к стоимости товаров. В 2000 году действовали специфические ставки акцизов, т.е.твердые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения. По этой причине способы расчёта акцизов в 1995 и 2002 годах различны.

Статистические  сборники содержат информацию об объёмах продаж выражении и о средних ценах на неё. Располагая этими данными, можно определить потребление отельных видов вино-водочных изделий в стоимостном выражении. В 1995 году население заплатило акцизов на сумму 18354 млрд. рублей. В настоящее время действуют налоговые ставки акциза установленные в рублях за 1 литр алкогольной продукции. Поэтому сумма акцизов определена умножением количества проданных населению напитков в натуральном выражении на соответствующую ставку налога. Сумма акциза уплаченная населением в 2002 году 110719 млн рублей.