История и перспективы акцизного облажения

А к ц и з ы  – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового  потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время  акцизы применяются во всех странах  рыночной экономики. Они установлены  на ограниченный перечень товаров и  играют двоякую роль: во-первых, это  один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным  налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с налоговым кодексом РФ главы 22 и методическим рекомендациям главы 22 НК РФ, утверждённым Приказом МНС РФ от 18.12.2000 года № ВГ – 3-03/141 ( ) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат). С момента введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и до вступления в силу п. 4 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации») (далее — Закон № 110-ФЗ) перечень товаров, облагаемых акцизами, по сравнению с таким перечнем товаров, действовавшим до 1 января 2001 года, был увеличен лишь на четыре позиции: спирт-сырец, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л.с), дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Практически же число подакцизных товаров по состоянию на 1 января 2001 года, пополнилось еще и за счет распространения статуса подакцизного товара на денатурированные спирт этиловый и спиртосодержащую продукцию, на спиртосодержащую продукцию с объемной долей этилового спирта от 9 до 12 %, на спиртосодержащие лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения и парфюмерно-косметическую продукцию, разлитые в емкости, превышающие параметры, установленные НК РФ, а также за счет изменения определения понятия подакцизных ювелирных изделий.

ГЛАВА II.  ФИСКАЛЬНАЯ ЗНАЧИМАСТЬ АКЦИЗОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА И РЕГИОНОВ

2.1. Плательщики акцизов и виды подакцизных товаров.

Плательщиками акцизов, являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Российской федерации. Филиалы и другие обособленные подразделения Российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь  обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует особо подчеркнуть, что при оттеснении организаций и индивидуальных предпринимателей  к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной деятельности объекта налогообложения акцизами. Если он имеется, то непременно возникает  и обязанность по уплате акцизов и следовательно, организации или  индивидуальные предприниматели становятся их плательщиками.

Законом № 110-ФЗ [ 2 ]в перечень подакцизных товаров, действовавший с 1 января 2003 года, было внесено два принципиальных изменения: во-первых, из него были исключены ювелирные изделия и, во-вторых, он был дополнен прямогонным бензином.

Перечень  товаров, признанных подакцизными по состоянию на 1 января 2003 года, представлен в п. 1 статьи 181 Налогового Кодекса Российской Федерации [ 1 ]и включает:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащую продукцию (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового 
спирта более 9%);

- алкогольную продукцию (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей 
этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачную продукцию;

- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

- автомобильный бензин;

       - дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных двигателей);

        - прямогонный бензин.

Подакцизным минеральным сырьём признаётся природный  газ. Обензиненный сухой газ и нефтяной (попутный)  газ после их обработки, рассматривается, как природный газ.

Если ранее объектом налогообложения являлась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом акциза, то с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. Одновременно исключена сложная формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

По подакцизным товарам, по которым  установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями  за производимые и реализуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

По подакцизным товарам, по которым  с 1 января 1997 года действуют твердые, (специфические), ставки, исчисляют сумму акциза из расчета объема произведенного и реализованной продукции в натуральном выражении (кроме произведенных из давальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров, не облагаемых акцизами. По подакцизным товарам из давальческого сырья объектом налогообложения служит объем производства в натуральном выражении.

Наряду с облагаемым акцизом  оборотом по отпускной цене с включением в нее суммы акциза применяются  в качестве такового и максимальные отпускные цены с учетом акциза. Данный порядок действует в отношении подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, при натуральной оплате подакцизными товарами, при товарообмене, безвозмездной их передачи по цене меньше рыночной. В этих случаях для определения облагаемого оборота принимаются максимальные цены с учетом акциза аналогичной подакцизной продукции, изготовленной из принадлежащего предприятию сырья за истекшие 10 дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров по соответствующим документам бухгалтерского учета. Если аналогию невозможно установить, то в расчет принимаются рыночные цены региона, фиксируемые территориальными органами статистики.

При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением подакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному для его производства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать сумму акциза, начисленного следующим образом:

Лимит зачета суммы акциза = ставка акциза по этиловому спирту из всех видов сырья * крепость вина / крепость спирта.[ 14 ]

Вышеизложенная практика зачета сумм акцизов принята для обеспечения  однократного налогообложения. Если из нефти вырабатывается бензин, то акцизы взимаются и со стоимости нефти, и со стоимости бензина, т.е. зачета не производится.

Отрицательная разница между суммами  акцизов, уплаченными на территории РФ по подакцизным изделиям, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства подакцизной продукции и суммами акцизов по этой реализованной продукции не засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет и из бюджета не возмещается.

2.2. Ставки акцизов на основные товары.

Ставки акцизов имеют  индивидуальный характер и призваны регулировать производство и  потребление  подакцизной продукции, а так  же служить целям наиболее рационального  выполнения главной функции –  пополнению Федерального бюджета.

При расчетах сумм акцизов по алкогольной продукции важное значение имеет ее кодификационная (отраслевая) характеристика. Статья 193 Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает перечень и состав продукции, облагаемой акцизами. В него вошли: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки (бренди), кальвадос, вина виноградные и плодово-ягодные, иная продукция с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции. Также изменены размеры акцизов на алкогольную продукцию.

Ставки акцизов на алкогольные напитки и вина специальные  установлены в рублях за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта, содержащегося в готовой продукции.

В отдельную группу выделены вина и напитки шипучие и газированные, на которые установлена более высокая ставка акциза по сравнению с винами игристыми и шампанскими.

В целом, ставки акцизов  на алкогольную и спиртосодержащую продукцию исчисляются в рублях за единицу подакцизной продукции. Имеет место следующая система ставок:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч этиловый спирт сырец из всех видов сырья – 14,11 рублей за 1 литр безводного спирта;
2. Алкогольные продукция с объёмной долей этилового спирта свыше 20% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция – 98,78 рублей за 1 литр безводного спирта содержащегося в подакцизных товарах;
3. Алкогольные продукция с объёмной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно (за исключением вин) – 72,91 рублей за 1 литр безводного спирта содержащегося в подакцизных товарах;
4. Алкогольные продукция с объёмной долей этилового спирта до 9% (за исключением вин) – 50,60 рублей за 1 литр безводного спирта содержащегося в подакцизных товарах;
5. Вина (за исключением натуральных – 41,20 рублей за 1 литр безводного спирта содержащегося в подакцизных товарах;
6. Вина шампанские и вина игристые – 10,58 рублей за 1литр;
7. Вина натуральные, за исключением шампанских игристых – 3,52рубля за 1 литр;
8. Вино с нормальным (стандартным) содержанием объёмной доли этилового спирта до 8,6 % включительно – 1,12 рублей за 1 литр;
9. Пиво с нормальным (стандартным) содержанием объёмной доли этилового спирта до 8,6 % включительно – 3,70 рублей за 1 литр;
10. Табак трубочный – 453,60 рублей за 1 килограмм;
11. Табак курительный – 185,92  рубля за 1 килограмм;
12. Сигары – 11,20 рублей за штуку;
13. Сигариллы, сигареты с фильтром, длиной свыше 85 миллиметров – 84 рубля за 1000 штук;
14. Сигареты с фильтром с фильтром 1,2,3,4 класса по ГОСТу – 61,60рублей за 1000 штук;
15. Сигареты без фильтра, папиросы – 11,20 рублей за 1000 штук;
16. Табачные изделия – 5%;
17. Нефть и стабильный газовый кондексат 73,92 рубля за тонну;
18. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт до 112 кВт включительно – 11,20 рублей за 0,75 кВт;
19. Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт включительно – 0 рублей за 0,75 кВт;
20. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112 кВт включительно, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт – 112,00 рублей за 0,75 кВт;
21. Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно    - 1512 рублей за тонну;
22. Бензин автомобильный с иными октановыми числами - 2072 рублей за тонну;
23. Дизельное топливо – 616 рублей за тонну;
24. Масло для двигателей – 1680 рублей за тонну;
25. Природный газ, реализуемый на территории России – 15%;
26. Природный газ, реализуемый в государства, учасники Содружества Независимых  Государств – 15%;
27. Природный газ, реализуемый за пределы территории Российской Федерации – 30%;

2.3. Место акцизов в доходах государственного и местных  бюджетов.

Акцизы, косвенный федеральный налог. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученных сверх прибылей от производства высокорентабельной продукции, имеющей устойчивый потребительный спрос. Качественным отличием от НДС является то, что объектом обложения акцизами являются обороты только по реализации товара  весьма ограниченного перечня и то, что акцизы формируются только в производственной сфере. Воздействуя на определённый перечень товара, акцизы тем самым ограничивают объёмы потребления этих товаров, а чаще всего ими являются социально вредные товары – алкоголь, табак и т.п. Эти товары с точки зрения потребления не являйся обязательными для всех потребителей, а с фискальной точки зрения, имеют достаточно низкие издержки производства. С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации, произошло существенное расширение области применения акцизов в сфере обращения. К уплате акцизов по алкогольной продукции были подключены оптовые организации торговли. В настоящее время они выполняют обязанности налогоплательщика акцизов наряду с организациями товаропроизводителями алкогольной продукции. Однако это не означает двойного налогообложения алкогольной продукции, т.к товаропроизводители на акцизные склады оптовых организаций торговли начисляют сумму акциза по этом операциям в размере 50 % установленных налоговых ставок. В таком же размере начисляется и сумма акциза при перепродаже алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций торговли.  Разделение уплаты акциза по алкогольной продукции между сферами производства и оптовой торговлей позволяет расширять границы распределения поступление от этого налога в территориальном разрезе, что имеет немаловажное значение для укрепления доходной базы территориальных и местных бюджетов субъектов Российской Федерации.  Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и, фактически, его уплата перекладывается на покупателя.

Акцизы – важный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов  Российской Федерации. В настоящее время, акцизы прочно удерживают  третье место после налога на добавленную стоимость и таможенных пошлин, о чём свидетельствуют данные        таблицы 2.1.1.

Расчёт произведён по данным законов о федеральном бюджете Российской Федерации на 2000 – 2003 годы. В доходах, например, Санкт – Петербурга удельный вес акцизов на 2001 год составлял 8,3%., а в 2003 году он возрастает до 8,6 %. [ 12 ]

Удельный вес  важнейших налогов в доходах  федерального бюджета.