Формы и методы налогового контроля

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Определяем НДС от выручки:

НДС от выручки = (16300*18%) / 118% = 2486,4 тыс. руб.

Выручка без НДС = 16300 – 2486,4 = 13 813,56 тыс. руб.

Определяем НДС от материальных затрат:

НДС мат. затр. = (6400*18%) / 118% = 976,3 тыс. руб.

Материальные затраты  без НДС = 6400 – 976,3 = 5 423,7 тыс. руб.

НДС к уплате в бюджет = НДС от выручки – НДС мат. затр. = 1 510,1 тыс. руб.

Налогоплательщики

Российские организации;

Иностранные организации, которые  осуществляют деятельность в РФ через  постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль – это:

для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянные представительства, – полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной  в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета  прибыли и убытка.

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 №224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 №305-ФЗ):

часть налога, исчисленная  по ставке в размере 2%, зачисляется  в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная  по ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Отчетные периоды для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

Налоговые вычеты

Перечень поступлений, которые  не учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли, приведен в  ст. 251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены  в счет предварительной оплаты (для фирм, определяющих доходы  и расходы по методу начисления);

2) имущество или права  на него, полученные в виде  задатка или залога;

3) имущество и деньги, полученные  в качестве вклада в уставный  капитал фирмы (включая эмиссионный  доход). Эмиссионный доход – это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.

4) имущество, полученное  участником фирмы при выходе  из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества,  не превышающей величину первоначального  взноса участника в уставный  капитал);

5) средства, полученные посредником  от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от  доверителя поверенным для исполнения  возложенных на него по договору  обязанностей);

6) средства, полученные по  договору кредита (займа) или  долговым ценным бумагам. Также  налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения  таких заимствований;

7) имущество, полученное  от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном  капитале фирмы, получившей это  имущество, более 50% от уставного  капитала. При этом полученное  имущество не должно быть продано,  подарено или иным способом  передано в течение года с  момента получения;

8) проценты, полученные из  бюджета за несвоевременный возврат  налоговой инспекцией переплаты  по налогам.

9) имущество, которое получено  в рамках целевого финансирования;

10) акции, полученные акционерным  обществом в результате дополнительного  выпуска;

11) положительная разница,  которая образовалась при переоценке  драгоценных камней (при изменении  официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые  был уменьшен уставный капитал  фирмы в соответствии с требованиями  законодательства;

13) стоимость объектов  сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных  средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам,  списанная по решению Правительства  РФ;

15) оборудование, полученное  образовательным учреждением для  использования в образовательных  целях;

16) положительная разница,  образовавшаяся при переоценке  ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных  резервов, которые ранее были  созданы под обесценение ценных  бумаг;

18) целевые средства, полученные  некоммерческими организациями  на ведение уставной деятельности  и бюджетными организациями из  бюджета;

19) суммы дохода от инвестирования  средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования  накопительной части трудовой  пенсии.

Порядок исчисления

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим  итогом с начала года. Для этого  нужно умножить налогооблагаемую прибыль  на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль – это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Сроки уплаты

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи  по налогу.

Фирмы, у которых за прошедшие  четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые  платежи ежеквартально. Авансовый  платеж за прошедший квартал нужно  заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Определение суммы расходов

В расходы на оплату труда  включается денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные  работнику №7 в размере 12 560 руб. (ст. 255 НК РФ).

Суммы предоставленного займа  сотруднику (п. 12 ст. 270 НК РФ), материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ), оплата турпутевки (п. 29 ст. 270 НК РФ) не принимаются к вычету, как расход для целей налога на прибыль.

Определение фонда оплаты труда:

1 работник – 288 010 руб.;

2 работник – 270 950 руб.;

3 работник – 59 680 руб.;

4 работник – 191 520 руб.;

5 работник – 182 990 руб.;

6 работник – 140 500 руб.;

7 работник –162 170 руб.

ФОТ = 1 045,820 тыс. руб.

Амортизация = 86,545 * 12 = 1 038,54 тыс. руб.

Прибыль отчетного периода:

Определим сумму расходов для исчисления налога на прибыль, используя  ст. 253 и 265 НК РФ:

Фонд оплаты труда (1 045,820 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

Материальные затраты (5 423,7 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

Амортизация (1 038,54 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

ЕСН (193,445 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ (входят в расходы на оплату труда).

Прочие затраты (850 тыс. руб.) – расходы, связанные с производством и реализацией согласно п. 2 ст. 253 НК РФ.

Проценты к оплате (18 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 2 ст. 265 НК РФ.

Судебные расходы и  арбитражные сборы (56 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 10 ст. 265 НК РФ.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (34 тыс. руб.) –внереализационные расходы согласно п. 3 ст. 265 НК РФ.

Прочие внереализационные  расходы (250 тыс. руб.) – внереализационные расходы согласно п. 20 ст. 265 НК РФ.

Сумма расходов = 8 909,505 тыс. руб.

Определим сумму доходов  для исчисления налога на прибыль, используя  ст. 249 и 250 НК РФ:

Валовая выручка (без НДС) от реализации продукции (13 813,56 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.

Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) –внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.

Доход от сдачи имущества  в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.

Прочие внереализационные  доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

Сумма доходов = 14 919,56 тыс. руб.

ПОП = сумма доходов – сумма расходов = 14 919,56 – 8 909,505 = 6 010,055 тыс. руб.

ПОП – прибыль отчетного периода

Налог на прибыль:

НП = ПОП * 20%                                                 (7)

НП = 6 010,055 * 20% = 1 202,011 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль:

НРП = ПОП – НП                                        (8)

НРП = 6 010,055 – 1 202,011 = 4 808,045 тыс. руб.

 

Таблица 24. Расчет НДС и  налога на прибыль организаций

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.
1. Валовая выручка от  реализации продукции:
– включая НДС	16 300
-без НДС	13 813,56
2. Расходы:
а) фонд оплаты труда	1 372,620
б) материальные затраты
– включая НДС	6 400
– без НДС	5 423,7
в) амортизация	1 038,54
г) ЕСН	154, 4052
д) прочие затраты	850
3. Проценты к получению	112
4. Проценты к оплате	18
5. Доход от участия в  деятельности других предприятий	180
6. Доходы от сдачи имущества  в аренду	54
7. Судебные расходы и  арбитражные сборы	56
8. Расходы на услуги  банков	-
9. Затраты на аннулированные  производственные заказы, а также  на производство не давшее  продукции	9
10. Потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам	34
11. Прочие внереализационные  доходы	760
12. Прочие внереализационные  расходы	250
13. Прибыль отчетного периода	6 010,055
14. Налог на прибыль	1 202,011
15. Нераспределенная прибыль	4 808,045
16. НДС к уплате в  бюджет	510,1

 

2.2 Упрощенная система  налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения  установлена гл. 26.2 Налогового кодекса.

Организация имеет право  перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев  текущего года ее доходы не превысили 15 млн. рублей (с учетом Коэффициента-дефлятора, К в 2009 году равен 1,538). Ряд организаций  и предпринимателей не вправе применять  УСНО.

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может  быть как добровольным, так и обязательным.

Единым налогом при  упрощенной системе облагаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на расходы.

При этом налогоплательщик сам  определяет, каким из этих двух способов он будет рассчитывать налог.

Если объектом налогообложения  являются доходы, ставка единого налога равна 6%.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога равна 15%.

– при объекте «доходы» с учетом пенсионных взносов:

Доходы определяются в  соответствии со статьей 249 и 250 НК РФ:

Валовая выручка (с НДС) от реализации продукции (16 300 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.

Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) –внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.

Доход от сдачи имущества  в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.

Прочие внереализационные  доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

Итого доходов = 16 300 + 112 + 180 + 54 + 760 = 17 4060 тыс. руб.

Сумма доходов * 6% – СВОПС =

= 17 406 * 6% – 187,1394 = 1 044,36 – 187,1394

= 857,2206 тыс. руб.

Сумма налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также  на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Взносы на пенсионное страхование не могут уменьшать сумму налога исчисленную более чем на 50%.

– при объекте «доходы минус расходы»:

Расходы определяются в соответствии со статьей 34616 НК РФ:

Фонд оплаты труда (1 045,82 тыс. руб.) согласно п. 6 ст. 34616 НК РФ.

Материальные затраты (5 423,7 тыс. руб.) согласно п. 5 ст. 34616 НК РФ.

Расходы на все виды обязательного  страхования работников (187,139 тыс. руб.) согласно п. 7 ст. 34616 НК РФ.

НДС по оплаченным товарам (976,3 тыс. руб.) согласно п. 8 ст. 34616 НК РФ.

Проценты к оплате (18 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 34616 НК РФ.

Судебные расходы и  арбитражные сборы (56 тыс. руб.) согласно п. 31 ст. 34616 НК РФ.