Формы и методы налогового контроля

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, сумма 12 560 облагается налогом.

ОД = СДгод – В = 162 170 – 1200 – 24 000 = 136 970 руб.

НДФЛ = 136 970 * 13% = 17 806,1 руб.

 

Таблица 6. Результаты расчета  НДФЛ

№ работника	Сумма дохода за год, руб.	Сумма вычетов и доходов  не подлежавших налогообложению, руб.	Сумма облагаемого дохода, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
1	302 510	26 900	27 5610	35 829,3
2	281 450	34 900	24 6550	32 051,5
3	74 280	15 800	58 480	7 602,4
4	207 120	16 800	190 320	24 741,6
5	182 990	800	182 190	23 684,7
6	162 100	34 800	127 300	16 549
7	162 170	25 200	136 970	17 806,1
Итого:	158 264,6

 

Единый социальный налог  взимается на основании и в  соответствии с гл. 24 НКРФ, введенной в действие 01.01.2001 г. ЕСН предназначен для мобилизации средств с целью обеспечения прав граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь.

Объект

Объектом налогообложения  признаются

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а  также по авторским договорам;

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц;

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.

Налогоплательщики

Согласно ст. 235 НКРФ налогоплательщиками налога признаются:

лица, производящие выплаты  физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Налоговая база

Статья 53 Налогового кодекса  РФ дает следующее понятие налоговой  базы: это стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения. Единый социальный налог уплачивается с доходов, которые налогоплательщик начисляет работнику в денежной или натуральной форме. Также  в налоговую базу включаются доходы, которые получает работник организации  и члены его семьи в виде каких-либо социальных благ, таких, как  оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата занятий  в спортивном центре и т.п.

Налоговая база по каждой группе налогоплательщиков, а, как известно, их две, определяется по-разному.

Налоговая ставка

Законом №70-ФЗ внесены изменения  и в ст. 241 «Ставки налога» НК РФ, устанавливающую размеры ставок ЕСН. Изменены (в сторону уменьшения) размеры ставок ЕСН, их распределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами, а также сокращено количество интервалов налоговой базы у всех категорий налогоплательщиков, поименованных в ст. 241 НК РФ. Например, для налогоплательщиков– лиц, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлено следующее:

интервал налоговой базы – до 280 тыс. руб. (в ред. Закона №198-ФЗ – до 100 тыс. руб.);

максимальная ставка ЕСН (в целом, без разбивки по федеральному бюджету и внебюджетным фондам, без  учета регрессии) – 26% (вместо 35,6%).

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, максимальная ставка ЕСН снижена с 26,6 до 20%, для индивидуальных предпринимателей – с 13,2 до 10%, для адвокатов – с 10,6 до 8%.

Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование взимается  на основании и в соответствии с законом РФ от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование делится на страховую и накопительную части, и в зависимости от возраста работника подразделяется на две группы:

1 группа – мужчины и женщины, год рождения которых до 1966 года страховая часть составляет 14%, накопительная – 0%;

2 группа – мужчины и женщины, родившиеся с 1967 года и моложе, страховая часть– 10%, а накопительная – 4%.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Налоговые вычеты

От уплаты налога освобождаются:

Организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

Следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации  инвалидов, среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы  инвалидов в фонде оплаты труда  составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для  достижения социальных целей, а также  для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Индивидуальные предприниматели  и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов  от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода  по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сроки уплаты

Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода  налогоплательщики исчисляют разницу  между суммой налога, исчисленной  исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых  платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления  расчета по налогу.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными  в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой  декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

 

Таблица 7. Расчеты по ЕСН  и СВОПС

Налоги	Работники
	1	2	3	4	5	6	7	Итого:
Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, всего	40321,4	37933	8355,2	29216,6	27673,8	22694	20945,4	187139,4
страховая часть	40321,4	21676	8355,2	29216,6	15813,6	22694	20945,4	159022,2
накопительная часть	0	16257	0	0	11860,2	0	0	28117,2
ЕСН, всего:	73601	26514	7161,6	25042,8	23720,4	19452	17953,2	193445
федеральный бюджет (ЕСН – СВОПС)	56632,79	16257	3580,8	12521,4	11860,2	9726	8976,6	119554,79
в ФСС	8200,1	1857,55	1730,72	6052,01	5732,43	4700,9	4338,69	32612,4
в ФФ ОМС	3128,06	2980,45	656,48	2295,59	2174,37	1783,1	1645,71	14663,76
в ТФ ОМС	5640,05	5419	1193,6	4173,8	3953,4	3242	2992,2	26614,05
ИТОГО (СВОПС+ЕСН)	113922,4	64447	15516,8	54259,4	51394,2	42146	38898,6	380584,4

 

1 работник:

Так как з/п работника  превышает 280 000 руб., то Федеральный бюджет мы рассчитываем:

288 010 – 280 000 = 8 010 руб.

ФБ = 56 000+ 7,9% * 8 010 = 56 000 + 632,79 = 56 632,79 руб.

ФСС = 8 120 + 1% * 8 010 = 8200,1 руб.

ФФОМС = 3 080 + 0,6% * 8 010 = 3128,06 руб.

ТФОМС = 5 600 + 0,5% * 8 010 = 5640,05 руб.

 

Таблица 8. Расчет З/П первого  работника

	З/П
1.	25980
2.	25000
3.	23600
4.	24500
5.	22500
6.	23620
7.	24560
8.	22630
9.	25020
10.	22600
11.	23500
12.	24500
сумма:	288010

 

2 работник:

 

Таблица 9. Расчет ЕСН и  СВОПС по второму работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	22300	646,7	245,3	446	1784	1338	1338
2.	22560	654,24	248,16	451,2	1804,8	1353,6	1353,6
3.	23600	684,4	259,6	472	1888	1416	1416
4.	22540	653,66	247,94	450,8	1803,2	1352,4	1352,4
5.	22460	651,34	247,06	449,2	1796,8	1347,6	1347,6
6.	22450	651,05	246,95	449	1796	1347	1347
7.	22560	654,24	248,16	451,2	1804,8	1353,6	1353,6
8.	22600	655,4	248,6	452	1808	1356	1356
9.	22450	651,05	246,95	449	1796	1347	1347
10.	22360	648,44	245,96	447,2	1788,8	1341,6	1341,6
11.	22530	653,37	247,83	450,6	1802,4	1351,8	1351,8
12.	22540	653,66	247,94	450,8	1803,2	1352,4	1352,4
Сумма	270950	7857,55	2980,45	5419	21676	16257	16257

 

3 работник:

 

Таблица 10. Расчет ЕСН и  СВОПС по третьему работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	12232	354,728	134,552	244,64	1712,48	-	733,92
2.	12522	363,138	137,742	250,44	1753,08	-	751,32
3.	11452	332,108	125,972	229,04	1603,28	-	687,12
4.	12252	355,308	134,772	245,04	1715,28	-	735,12
5.	11222	325,438	123,442	224,44	1571,08	-	673,32
6.	0	0	0	0	0	-	0
7.	0	0	0	0	0	-	0
8.	0	0	0	0	0	-	0
9.	0	0	0	0	0	-	0
10.	0	0	0	0	0	-	0
11.	0	0	0	0	0	-	0
12.	0	0	0	0	0	-	0
Сумма	59680	1730,72	656,48	1193,6	8355,2	-	3580,8

 

4 работник:

 

Таблица 11. Расчет ЕСН и  СВОПС по четвертому работнику

	З/П	ФСС (2,9%)	ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)	ПФР (14%)		ФБ (6%)
					Страх.	Накоп. (6%)
1.	19800	574,2	217,8	396	2772	-	1188
2.	19830	575,07	218,13	396,6	2776,2	-	1189,8
3.	18300	530,7	201,3	366	2562	-	1098
4.	14360	416,44	157,96	287,2	2010,4	-	861,6
5.	13600	394,4	149,6	272	1904	-	816
6.	17360	503,44	190,96	347,2	2430,4	-	1041,6
7.	18300	530,7	201,3	366	2562	-	1098
8.	16900	490,1	185,9	338	2366	-	1014
9.	16960	491,84	186,56	339,2	2374,4	-	1017,6
10.	17320	502,28	190,52	346,4	2424,8	-	1039,2
11.	17340	502,86	190,74	346,8	2427,6	-	1040,4
12.	18620	539,98	204,82	372,4	2606,8	-	1117,2
Сумма:	208690	6052,01	2295,59	4173,8	29216,6	-	12521,4