Формы и методы налогового контроля

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты (Ст. 218–331 НК РФ)

Стандартные налоговые вычеты

Социальные налоговые  вычеты

Имущественные налоговые  вычеты

Профессиональные налоговые  вычеты

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Сроки уплаты

Налоговые агенты перечисляют  суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или  дня перечисления дохода на счет налогоплательщика  в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту  учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании  налоговых уведомлений:

за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый– не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления» об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

 

Таблица 4. Данные для расчета  НДФЛ, ЕСН и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование

Месяц	Заработная плата работников, в рублях
	1	2	3	4	5	6	7
1	25980	22300	12232	19800	16620	13520	13200
2	25000	22560	12522	19830	16620	13200	13200
3	23600	23600	11452	18300	16230	13120	12460
4	24500	22540	12252	14360	16640	13620	12860
5	22500	22460	11222	13600	16810	13810	13120
6	23620	22450	-	17360	16690	13750	13240
7	24560	22560	-	18300	16640	13790	13620
8	22630	22600	-	16900	16800	13610	11980
9	25020	22450	-	16960	16640	13610	11320
10	22600	22360	-	17320	16690	13650	11260
11	23500	22530	-	17340	14680	13120	11220
12	24500	22540	-	18620	16610	13300	12130
Год рождения	1959	1967	1953	1954	1972	1961	1955
Кол-во детей	1	2	-	1	-	1	2

 

Кроме начисленной заработной платы работникам были выплачены  следующие доходы:

за работника №1 предприятие  оплатила стоимость лечения его  ребенка (до 18 лет) в сумме 14500 руб.;

за работника №2 предприятие  оплатила стоимость его обучения в ВУЗе в сумме 10500 руб. (обучение в интересах работника);

за работника №3 предприятием произведена оплата стоимости путевки  в дом отдыха в сумме 14600 руб. за счет собственных средств;

работнику №4 выдана материальная помощь в сумме 15600 руб.;

работнику №5 предприятием была выдана ссуда в размере 50000 руб. сроком на 5 месяцев под 3% годовых с ежемесячными выплатами по 10000 руб./месс.;

работник №6 заплатил за свое лечение в сумме 21600 руб.;

работнику №7 было выплачена  компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 12560 руб.

1 работник:

СДгод = ЗПгод + ДД = 25980 + 25000 + 23600 + 24500+ 22500 + 23620 + 24560 + 22630 + 25020 + 22600 + 23500 + 24500 + 14500 = 302 510 руб.

ЗПгод – заработная плата работника за все 12 месяцев.

ДД – дополнительный доход

Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории  налогоплательщиков, которые не перечислены  в подпунктах 1–2 пункта 1 настоящей  статьи, и действует до месяца, в  котором их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода  налоговым агентом, предоставляющим  данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется:

400 руб. * 1 месяц = 400 руб.

налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого  ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя:

1 ребенок * 1000 рублей * 12 месяцев  = 12 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 10: суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются  от налогообложения в случае безналичной  оплаты работодателями и (или) общественными  организациями инвалидов медицинским  учреждениями расходов на лечение и  медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных  на эти цели, непосредственно плательщику (членам его семьи, родителям) или  зачисления средств, предназначенных  на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

14 500 не облагается налогом.

ОД = СДгод – В = 302510 – 400 – 12000 – 14500 = 275610 руб.

НДФЛ = ОД * 13% = 275610 * 0,13 = 35829,3 руб.

2 работник:

СД = ЗПгод + ДД = 22300 + 22560+ 23600 + 22540+ 22460 + 22450 + 22560 + 22600 + 22450 + 22360 + 22530 + 22540 + 10500 = 281 450 руб.

Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

400 руб. * 1 месяц = 400 руб.

2 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев  = 24 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 21: суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

10 500 рублей не облагаются

ОД = СДгод – В= 281450 – 400 – 24000 – 10500 = 246550 руб.

НДФЛ = ОД * 13% = 246550 * 0,13 = 32051,5 руб.

3 работник:

СД = ЗПгод + ДД = 12232 + 12522 + 11452 + 12252+ 11222 + 14600 = 74 280 руб.

Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

400 руб. * 3 месяц = 1200 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217): п. 9: суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семьи, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санитарно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санитарно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые: за счет средств организации (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В целях настоящей главы  к санитарно-курортным и оздоровительным  организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и бызы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

14 600 руб. не облагаются.

ОД = СДгод – В = 74280 – 1200 – 14600 = 58 480 руб.

НДФЛ = 58480 * 13% = 7602,4 руб.

4 работник:

СД = ЗПгод + ДД = 19800 + 19830 + 18300 + 14360 + 13600 + 17360 + 18300 + 16900 + 16960 + 17320 + 17340 + 18620 + 15600 = 207 120 руб.

Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

400 руб. * 2 месяц = 800 руб.

1 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев  = 12 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 28: доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам;

4000 рублей не облагаются, следовательно, 15 600 – 4 000 = 11 600 руб. облагаются.

ОД = СДгод – В = 207 120 – 800 – 12 000 – 4 000 = 190 320 руб.

НДФЛ = 190 320 * 13% = 24 741,6 руб.

5 работник:

СД = ЗПгод + ДД = 16620 + 16620 + 16230 + 16640 + 16810 + 16690 + 16640 + 16800 + 16640 + 16690 + 14680 + 16610 = 182 990 руб.

Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

400 руб. * 2 месяц = 800 руб.

ОД = 182 990 – 800 = 182 190 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование  заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывается в том числе и доходы в виде материальной выгоды. А в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальной выгодой может признаваться материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в виде вышеуказанной выгоды налоговая база (МВ) определяется как  превышение суммы процентов за пользование  заемными средствами (выраженными в  рублях) исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Расчет можно произвести по формуле (1):

 

МВ = S1 – S2,                                                (1)

где S1 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ¾ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам;

S2 – сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора.

Сумма процентной платы (S1) за пользование заемными средствами исходя из ¾ставки рефинансирования, установленной Банком России по рублевым средствам определяется по формуле (2):

 

S1 = Z * CP1 * D / 365,                                (2)

 

где Z – сумма заемных средств, находящаяся в пользовании налогоплательщика в течении соответствующего количества дней в налоговом периоде;

CP1 – сумма процентов в размере ¾ ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

D – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2) определяется по формуле (3):

 

S2 = Z * CP2 *D / 365,                                        (3)

 

где CP2 – сумма процентов по условиям договора.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении дохода полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за использование заемными средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей применяется налоговая ставка в размере 35%, в случае если физическое лицо не признается резидентом РФ, то согласно п. 3 ст. 224 НК РФ – 30%.

Таким образом, у одного сотрудника будет определены две суммы НДФЛ: НДФЛ с заработной платы (13%) и НДФЛ с материальной выгоды (35%).

НДФЛ з/п = 182 190 * 13% = 23 684,7 руб.

НДФЛ мв = 37 068,48 * 35% = 12 973,968 руб.

 

Таблица 5. Расчет налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  с сумм материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами

Период	Сумма заемных средств, находящихся  в пользовании налогоплательщика (Z), руб.	Сумма процентов исходя из ¾ ставки рефинансирования (CP1), %	Количество дней нахождения заемных средств в пользовании  налогоплательщика (D)	Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из ¾ ставки рефинансирования (S1) руб.	Сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из условий договора (S2), руб.	Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (MB), руб.
1	50 000	6	31	25 479,45	12 739,73	12 739,72
2	40 000		28	18 410,96	9 205,48	9 205,48
3	30 000		31	15 287,67	7 643,83	7 643,83
4	20 000		30	9 863,01	4 931,51	4 931,51
5	10 000		31	5 095,89	2 547,94	2 547,94
Итого	37 068,48

 

6 работник:

СД = ЗПгод + ДД = 13520 + 13200 + 13120 + 13620 + 13810 + 13750 + 13790 + 13610 + 13610 + 13650 + 13120 + 13300 = 162 100 руб.

Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

400 руб. *3 месяц = 1200 руб.

1 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев  = 12 000 руб.

Социальный вычет = 21 600

ОД = СДгод – В = 162 100 – 1200 – 12 000 – 21 600 = 127 300 руб.

НДФЛ = 127300 * 13% = 16 549 руб.

7 работник:

СД = ЗПгод + ДД = 13520 + 13200 + 12460 + 12860 + 13120 + 13240 + 13620 + 11980 + 11320 + 11260 + 11220 + 12130 + 12560 = 162 170 руб.

Вычеты:

Стандартный налоговый вычет (ст. 218):

400 руб. *3 месяц = 1200 руб.

2 ребенка * 1000 рублей * 12 месяцев  = 24 000 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):

п. 3: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: