Фінансові санкції за порушення податкового законодавства

Під поняттям “неподання в строк”  слід мати на увазі, що строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників становить три робочих дні з дня відкриття/закриття рахунку, включаючи день відкриття/закриття.

2. здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби та тягне за собою накладення штрафу на банк або іншу фінансову установу в розмірі 10 відсотків суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 850 гривень.

Суб’єктом цих видів правопорушення є банки, інші фінансові установи. Ця норма передбачає відповідальність за правопорушення, що вчиняється у формі активної дії:

1. здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби.

При вираховуванні розміру  штрафу «в розмірі 10 відсотків суми усіх операцій», беруться до уваги лише операції за тим рахунком, за яким здійснювалися  операції до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік.

3. неповідомлення фізичними особами-підприємцями та особами, що проводять незалежну професійну діяльність, про свій статус банку або іншій фінансовій установі при відкритті рахунку – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень за кожний випадок неповідомлення.

Суб’єктом цього правопорушення є фізичні особи-підприємці, особи, що проводять незалежну професійну діяльність. Дана норма передбачає відповідальність за правопорушення, що вчиняється у формі бездіяльності:

1. неповідомлення фізичними особами-підприємцями та особами, що проводять незалежну професійну діяльність, про свій статус банку або іншій фінансовій установі при відкритті рахунку.

Банки та інші фінансові  установи мають право відкривати рахунки фізичним особам-підприємцям  та фізичним особам, які проводять  незалежну професійну діяльність, лише за наявності документів, виданих  органами державної податкової служби, що підтверджують взяття їх на облік  у таких органах. Це означає, що формою повідомлення зазначеними особами  про свій статус є надання ними банку чи іншій фінансовій установі в установлений спосіб документів, виданих органами державної податкової служби, що підтверджують взяття їх на облік у таких органах в  такому статусі.

Під “кожним випадком неповідомлення” розуміється кожен випадок, коли фізична особа-підприємець чи фізична особа, яка проводить незалежну професійну діяльність, відкриває в банку або іншій фінансовій установі будь- який рахунок без повідомлення про свій статус.

Ст. 119 ПК України передбачає порушення платником податків порядку подання інформації про фізичних осіб – платників податків. Дана стаття встановлює відповідальність за правопорушення, яке може вчинятися як у формі бездіяльності, так і у формі активної поведінки (дії):

• неподання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків – неподання відповідному органу державної податкової служби фізичною особою незалежно від віку (як резидент, так і нерезидент), для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру, особисто або через законного представника чи уповноважену особу облікової картки фізичної особи-платника податків, яка є водночас заявою для реєстрації в Державному реєстрі.

Суб’єктом є платник податків-фізична особа, для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру.

• неподання інформації для ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків – неподання відповідному органу державної податкової служби фізичною особою, яка вже включена до Державного реєстру, особисто або через законного представника чи уповноважену особу заяви за формою та у порядку, визначених центральним органом державної податкової служби України з відомостями про зміну даних, які вносяться до облікової картки, протягом місяця з дня виникнення таких змін.

Суб’єктом є фізична особа, яка включена до Державного реєстру.

• порушення порядку подання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків – подання облікової картки фізичної особи-платника податків з недостовірними даними щодо місця проживання, податкові пільги платника податків, місце провадження діяльності, телефони та інша додаткова інформація для зв’язку з фізичною особою-підприємцем чи особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність, або повідомлення з недотриманням встановленої форми, не до того органу державної податкової служби тощо.

Суб’єктом є фізична особа, для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру.

• порушення порядку подання інформації для ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків – подання заяви з недостовірними відомостями про зміну даних, які вносяться до облікової картки, протягом місяця з дня виникнення таких змін. Обов’язок щодо подання такої заяви встановлено.

Суб’єктом є фізична особа, яка включена до Державного реєстру.

Даний склад податкового  правопорушення тягне за собою накладення штрафу у розмірі 85 гривень.

• неподання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку – відсутність звітності після закінчення встановлених строків і на момент застосування контролюючим органом штрафних санкцій.
• подання з порушенням встановлених строків податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку – подання податкової звітності після закінчення встановлених строків, але до застосування контролюючим органом штрафних санкцій.
• подання не у повному обсязі податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку;
• подання з недостовірними відомостями податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку – відомості, що не підтверджені чи суперечать даним первинних документів, регістрам бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності, іншим документам, пов’язаним з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
• подання з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку – арифметичні та інші технічні помилки як у первинних документах і на підставі яких складена податкова звітність, або/та такі ж помилки безпосередньо в податковій звітності.

За такі правопорушення накладається штраф у розмірі 510 гривень.

Слід також відмітити,що дана стаття встановлює відповідальність за правопорушення, яке вчиняється у формі активної поведінки (дії) або бездіяльності:

1. оформлення документів, які містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків;
2. оформлення документів, які містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків з використанням недостовірного реєстраційного номера облікової картки платника податків.

При оформленні документів, які містять інформацію про об’єкти  оподаткування фізичних осіб або  про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, відповідальність фактично настає за бездіяльність –  за незазначення реєстраційного номера.

Документами, які містять  інформацію про об’єкти оподаткування  фізичних осіб або про сплату податків, можуть бути будь-які документи, до яких нормативні акти вимагають включати відомості про об’єкти оподаткування  фізичних осіб або про сплату фізичними  особами податків.

Суб’єктом порушення та відповідальності є фізична особа-платник податків.

Ст. 120 ПК України неподання або несвоєчасне подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності встановлює відповідальність за правопорушення, яке може вчинятися як у формі бездіяльності, так і у формі активної поведінки (дії):

1. неподання платниками податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків) – відсутність поданої декларації, по-перше, після закінчення встановленого строку і, по-друге, на момент прийняття рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за це порушення.
2. несвоєчасне подання платниками податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків).

Такий склад правопорушення тягне за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Суб’єктами правопорушення та відповідальності є:

• платники податків;
• інші особи, зобов’язані нараховувати та сплачувати податки, збори.

3. включення платником податків-фізичною особою до декларації перекручених (недостовірних) даних про суми одержаних доходів, понесених витрат, якщо такі дії платника призвели до заниження суми оподатковуваного доходу тягне за собою накладення на платника податків – фізичну особу штрафу у розмірі 25 відсотків від різниці між заниженою сумою податкового зобов’язання і сумою, визначеною податковим органом.

Недостовірні (перекручені) дані податкової звітності – дані, що не підтверджені чи суперечать даним  первинних документів, регістрам  бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності, іншим документам, пов’язаним з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідальність за включення  платником податків-фізичною особою до декларації перекручених (недостовірних) даних настає лише за умови, якщо такі дії платника призвели до заниження  суми оподатковуваного доходу.

Суб’єктом, що вчинює правопорушення та притягається до фінансової відповідальності, є платник податків-фізична особа.

Ст. 121 ПК України порушення встановлених законодавством строків зберігання документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також документів, пов’язаних із виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи встановлює відповідальність за правопорушення, яке може вчинятися у таких формах:

• незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів;
• незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 ПК строків їх зберігання та ненадання такими платниками податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю;
• ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

Для виявлення об’єктивних  ознак правопорушення слід звернутися до ст. 44 ПК, яка містить вимоги до підтвердження даних, визначених у  податковій звітності. Зокрема, платники податків зобов’язані забезпечити  зберігання первинних документів, регістрів  бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, не менш як 1095 днів з моменту подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання – з моменту передбаченого ПК граничного строку подання такої звітності.

Незабезпечення  зберігання може вчинятися як діями (знищення документів раніше встановленого строку), так і у формі бездіяльності (втрата документів внаслідок пожежі, крадіжки, затоплення тощо). За втрату документів внаслідок бездіяльності відповідальність настає лише за умови наявності можливості діяти певними чином – можливості не допустити крадіжки, затоплення тощо. Втрата документів внаслідок непоборної сили (наприклад, через стихійне лихо) виключає притягнення до відповідальності за цією нормою.

Ненадання платниками податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій є самостійним порушенням, не пов’язаним з наявністю фактів незабезпечення їх зберігання. Ненадання може виявлятися як у формі прямої відмови надати документи чи їх копії, так у формі невиконання вимоги контролюючих органів надати оригінали документів чи їх копій у передбачений законодавством строк. Після завершення вказаного строку можливе притягнення до відповідальності за це правопорушення незалежно від того, що платник податків (його посадові особи) прямо не відмовляється від надання документів чи їх копій.