Фискальная функция налогов и ее реализация в современных условиях

Глава 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА

2.1 Налоговая система России

Современная налоговая система Росси начала складываться только в 1992 году, в условиях активных рыночных преобразований в стране. В этом году вступил в силу ряд законов: о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, разработана принципиально новая реакция нормативной базы по налогу на прибыль, сформированы поимущественные налоги, введена новая версия подоходного налога с физических лиц. Перечисленные и целый ряд других налогов были введены вместо действовавшей в советской экономике модели прямого распределения прибыли государственных предприятий и некоторых налогов с населения.

              На протяжении всего периода рыночных преобразований российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в 1999-2001 гг., когда были приняты и вступили в действие первая часть Налогового кодекса РФ и ряд глав второй части Кодекса. Именно этот этап в современной экономической литературе рассматривается как масштабная налоговая реформа[14].

Налоговая система регулируется основным законом страны - Конституцией Российской Федерации. Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории страны. В статье 57 Конституции записано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 15 этого документа, любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

              Другим, не менее важным источником нормативного регулирования налоговой системы РФ является Налоговый Кодекс Российской Федерации, принятый Федеральным законом РФ от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями, утвержденными Федеральными законами № 154-ФЗ и №155-ФЗ от 9.07.99г.), который устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

- определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- определяет формы и методы налогового контроля;

- устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений; - устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

              Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников – налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 82-83% всех доходов (приложение 1), в этом состоит фискальная функция налогов. В нашей стране более 80% доходов бюджета дают три основных налога:

1.на прибыль,

2. НДФЛ

3.налог на имущество. (приложение 2)

              В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды, налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) и местные налоги и сборы. Важно отметить, что отнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов Российской Федерации, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации. Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

              Построение налоговой системы любого государства основывается на распределении налоговых полномочий между такими составляющими этого государства, как центральное правительство и местные органы власти – в унитарных государствах, и между Федерацией, ее субъектами (регионами) и местным уровнем – в федеративных государствах.

              Налоговые полномочия – это законодательно оформленные права того или иного уровня бюджетной системы вводить налоги, получать налоговые доходы и администрировать налоги.

              В рамках налоговой системы Российской Федерации административная компонента налоговых полномочий в полном объеме сконцентрирована на федеральном уровне. Именно федеральная налоговая служба и ее структурные территориальные подразделения осуществляют в основном все административные действия по сбору налогов – федеральных, субъектов Федерации и местных. Значительную часть налоговых платежей администрирует Государственный таможенный комитет, который также является институтом федеральной составляющей государственной власти.

              В соответствии с Конституцией РФ (ст. 72) установление общих принципов налогообложения и сборов отнесено к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. Однако распределение налоговых полномочий регулируется Налоговым кодексом РФ и Бюджетным кодексом РФ.

              Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного

регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в

производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

              Налоговая система регулируется основным законом страны - Конституцией Российской Федерации. Другим источником нормативного регулирования налоговой системы РФ является Налоговый Кодекс Российской Федерации, принятый в 1999 году.

              В Российской Федерации устанавливаются и взимаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Более 80% доходов бюджета дают три основных налога: налог на прибыль, НДФЛ и налог на имущество.

              2.2. Анализ поступления доходов  в бюджет РФ за 2007-2012гг

                            Данные доходов РФ за 2007-2012 гг. представлены в таб.1 (приложение 3). Всего в 2008 году в федеральный бюджет поступили администрируемые доходы на сумму 4078,7 млрд. руб., что на 8,8% больше, чем в 2007 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДПИ (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%). Налог на прибыль организаций, поступивший в федеральный бюджет в 2008 году, равен 761.1 млрд. руб., то есть превышает поступления 2007 года на 119,8 млрд. руб., или на 18,7%.

              Поступления ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 году составили 506,8 млрд. руб. и выросли по сравнению с 2007 годом на 25,1%. Поступления НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ, в 2008 году равны 998,4 млрд. руб., то есть по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%. По экспертным оценкам службы, в сопоставимых условиях (поступления за 2007 год приведены в соответствие условиям 2008 года) темп роста НДС составляет 107,7%. НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ из Республики Беларусь, получен в сумме 40,3 млрд. руб., что на 17,4% больше, чем в 2007 году.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2008 году 125.2 млрд. руб. (показатель предыдущего года превышен на 15,1%). Налог на добычу полезных ископаемых в 2008 году перечислен в федеральный бюджет в размере 1604,7 млрд. руб. (в том числе с добычи нефти получено 1493 млрд. руб., с добычи газа горючего природного — 90,5 млрд. руб., с добычи газового конденсата из всех видов месторождений — 8,4 млрд. руб.). По сравнению с 2007 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.

Сумма страховых взносов, зачисленных в ПФР в 2008 году, составила 1251,4 млрд. руб., что превышает аналогичный показатель 2007 года на 23,3%. В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2008 году поступило 74 млрд. руб., что на 15,5% больше, чем в 2007 году. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 89,3 млрд. руб., что на 24,4% больше, чем в 2007 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 162,4 млрд. руб., что на 22,6% больше, чем в 2007 году[15].

В 2009 году в федеральный бюджет поступило 3 012 млрд. руб. администрируемых доходов. Несмотря на то, что это на 26% меньше, чем в 2008 году, показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России были выполнены — бюджет получил дополнительно 402 млрд. руб. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), НДПИ (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Так, налога на прибыль в прошедшем году собрано 195 млрд. руб. (в федеральный бюджет). По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза. Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

Поступления ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 510 млрд. руб., причем, в отличие от налога на прибыль, здесь наблюдался небольшой, но все-таки рост: по сравнению с 2008 годом доходы выросли на 3 млрд. руб., или на 1%.

Что касается показателей НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, то в 2009 году они составили 1 177 млрд. руб. (по сравнению с 2008 годом рост составил 18%). А вот НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь, наоборот, поступило в 2009 году меньше (на 24% ) — 31 млрд. руб.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 82 млрд. руб. и снизились относительно 2008 года на 35%. Снижение связано с изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта РФ в полном объеме. НДПИ в 2009 году поступило в федеральный бюджет 982 млрд. руб., в том числе на добычу нефти — 888 млрд. руб. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 1,6 раза из-за снижения цены на нефть с 98,2$ в декабре 2007 года — ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года — ноябре 2009 года, или в 1,7 раза.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ, в 2009 году поступило 1 263 млрд. руб. (на 1% больше, чем в 2008 году), в ФСС России (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели госсоцстрахования, то есть суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) — 52 млрд. руб. (на 19% меньше), а в Федеральный ФОМС и территориальные ФОМС — соответственно 89 млрд. руб. (на 1% больше) и 153 млрд. руб. (равно уровню 2008 года)[16].

В 2010 году прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета составит в сумме 6 950 010 032,5 тыс. рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 3 194 681 720,0 тыс. рублей. Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2011 год составит в сумме 7 455 722 139,7 тыс. рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 3 311 838 963,0 тыс. рублей, и на 2012 год в сумме 8 069 646 923,2 тыс. рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 3 503 056 576,0 тыс. рублей[17].

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что доход бюджета РФ за последний период сократился, что было вызвано рядом факторов, таких как упадок цен на нефть, снижение налоговых ставок, изменение законодательства в части акцизов и т.д.

Крупнейшим недостатком российской системы налогообложения является устойчивое уменьшение поступлений налогов в госбюджет в результате огромного сокращения производства, роста теневой экономики, большого ухода от налогов. Немаловажное значение имеет также неспособность налоговых органов наладить всеобщий и действенный контроль за налоговым процессом. В нашей стране это очень актуально, так как  недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, бюджетная система РФ недополучает по различным оценкам от 30 до 50% налогов.

В последнее время выдвинуты некоторые радикальные предложения по увеличению собираемости налогов. В соответствии с ними НДС и взносы предприятий на социальное страхование (а также некоторые другие косвенные налоги, вроде транспортного) должны быть заменены всеохватывающим налогом с оборота. Этот налог накладывается на все денежные сделки по относительно низким и дифференцированным ставкам; часть налога направляется затем целевым назначением в Пенсионный и другие внебюджетные фонды.

Подобная мера, по мнению ее сторонников, более соответствует современному состоянию хозяйства России, позволяя переложить налоги и на теневой сектор и в целом резко упростить налоговое делопроизводство. Введение налога с оборота рассматривается как временная мера, целью которой является консолидация средств для перехода к экономическому росту.