Из  рис. 1 видно, что акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации составляют незначительную часть поступлений в бюджетную систему страны. Среднее значение ее доходности за рассматриваемый период приблизительно равно 1 % от всех поступлений в федеральный бюджет. По данному показателю акцизы находятся на четвертом месте, преобладая только над таможенными сборами.

     При рассмотрении состава доходной части бюджета можно выделить налоговые поступления по акцизам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Для анализа динамики взимания акцизов в рассматриваемом периоде с 2007 по 2009 гг. построим график этой динамики, используя данные таблицы (рис. 2).

Рисунок 3. Динамика поступления акцизов в федеральный бюджет

     При анализе графика (рис, 2), можно сделать  вывод, что доход государства  от взимания акцизов возрастает в 2008 г. на 9064 млн. руб. (34,6%), но в 2009 г. виден резкий спад доходности данного налога на 15425 млн. руб. (43,75%). На увеличение поступлений доходов в 2008 г. повлияли темпы роста российской экономики и благоприятная внешнеэкономическая ситуация в первом полугодии 2008 года, а также принятые меры по совершенствованию законодательства РФ о налогах и сборах и повышению эффективности налогового администрирования. Исполнение же федерального бюджета в 2009 г. осуществлялось в условиях негативного влияния мирового экономического кризиса. Снижение объемов доходов федерального бюджета (по отношению к ВВП), начавшееся в 2008 г., продолжилось в 2009 г. и составило за последние 5 лет наименьшее значение (18,8 %). Наиболее существенное недопоступление отдельных налоговых доходов по сравнению с уточненным прогнозом к Федеральному закону от 28 апреля 2009 г. № 76-ФЗ имело место по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, – на сумму 9 738,2 млн. рублей (вследствие уменьшения объемов ввозимых подакцизных товаров).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В основе регулирования вопросов обложения  экспорта-импорта товаров акцизами лежат два основных блока правовых актов. На законодательном уровне это НК РФ с последующими изменениями и дополнениями. Второй блок представлен рядом таможенно - правовых актов, таких как: ТмК РФ, Приказы, Инструкции ГТК.

      Акцизы  представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

      Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени.

      Объектом  обложения для исчисления акцизов  по ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам, является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины. Кроме того, при установлении комбинированных ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

      Перечень  подакцизных товаров является единым как при производстве товаров внутри страны, так и при их ввозе.

      Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

• объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

      Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

      Ставки акцизов по ввозимым товарам могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными. На данный момент времени для налогообложения акцизом используются только специфические и комбинированные ставки.

      Порядок, сроки уплаты и возврата таможенных акцизов совпадают с другими таможенными платежами – до или в момент принятия грузовой таможенной декларации; по выбору плательщика – российских рублях или иностранной валюте, котируемой ЦБ РФ. Подтверждением об уплате акциза служит приложенный к заполненной грузовой таможенной декларации экземпляр платежного поручения с отметкой банка о принятии к оплате, подтверждающий произведенный платеж. Таможенный орган контролирует поступление налогового платежа на свой депозитный счет по выпискам банка. Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенными органами акцизов подлежат возврату по письменному заявлению плательщика, поданному не позднее одного года с момента уплаты или взыскания таких сумм.

      Ставки  авансового платежа в форме покупки  акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ, установлена в размере:

• 0,075 рубля - на табак и табачные изделия;
• 1,3 рубля без учета НДС - для маркировки алкогольной продукции.

      Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.

      Для акцизов предусмотрен также небольшой  перечень льгот, предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм. Критериями такого освобождения могут выступать:

• таможенный режим или специальная таможенная процедура (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами);
• стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей).

      В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию международного товара оборота, сколько к пополнению бюджета. Тем не менее, акцизы оказывают влияние на импортные товары, увеличивая их рыночную стоимость. Таким образом, государство не только пополняет казну, но и поддерживает отечественных производителей.

      Исходя  из итогов анализа структуры таможенных платежей и динамики поступления акцизов в федеральный бюджет, можно сделать вывод о низком уровне их значимости в формировании бюджетной системы Российской Федерации.

      Акцизы  выступают одними из немногих рычагов  воздействия государства на экономические  процессы, как внутри страны, так  и на международном рынке. Совершенствование законодательства в сфере налогообложения и таможенного регулирования является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального бюджетов и развития международных отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.) (с поправками от 30 декабря 2008г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с поправками от 30 октября 2009г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
3. Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 "Об акцизных марках" (с изменениями от 20 апреля 2000 г., 15 февраля 2001 г., 4 октября 2002 г., 21, 31 декабря 2005 г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
4. Приказ ГТК РФ от 28 декабря 2000 г. № 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" (с изменениями от 15 марта, 23 июля, 18 ноября 2002 г.) [Электронный ресурс] / Е.В. Кудряшова, "Налоговый вестник", № 3, март 2006 г. // СПС ГАРАНТ Платформа F1. - 2009.
5. Приказ Федеральной таможенной службы от 11 января 2007 г. № 7 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" (с изменениями от 10 июля 2007 г.) [Электронный ресурс] / Е.В. Кудряшова, "Налоговый вестник", № 3, март 2006 г. // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
6. Дюмин А.В. Налоговое право России. Учеб. пособие – М: Издательство «Юрлитинформ», 2006. – 424 с.
7. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник для вузов. – М.: ЗАО Юстиц-информ, 2006. – 320 с. (Серия «Образование»).
8. Косолапова А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2005. – 872 с.
9. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 429 с. – (Основы наук).
10. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 512 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

СТАВКИ АКЦИЗОВ ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ, ВВОЗИМЫМ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Продолжение приложения