Ставки  акцизов на импортные товары определяются Постановлениями Правительства  РФ или иными законодательными актами и могут расходиться со ставками акцизов на аналогичные российские товары. Объектом обложения при начислении акциза на импортный товар является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

      По  подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения) объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

      На  сегодняшний день действует Приказ ГТК РФ от 26. 11. 2001 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“. [5]

      Механизм  уплаты импортных акцизов несколько  отличается от других таможенных платежей и носит авансовую форму. Суммы, которые должны быть оплачены таможенным органам при импорте подакцизных товаров, определяются на основе специальных ставок, установленных в данной инструкции.

     Практика.

     Задача 1

      В январе текущего года ООО «Атлант» заняло у ЗАО «Ростовщик» 300 000 руб. на один год. За пользование займом ООО «Атлант» ежемесячно начисляет проценты в сумме по 7500 руб. Других займов и кредитов в I квартале того же года ООО «Атлант» не получало. Предположим, что в течение этого года ставка рефинансирования будет равна 25%. Определить сумму, которая может быть включена в состав внереализационных расходов.

     Решение:

     Рассчитаем  сумму % по договору, которую должен уплатить ООО "Атлант" 7 500 руб., это  будет равно 30%.

     Рассчитаем  сумму % исходя из 3/4 ставки ЦБ РФ: С1 = 300 000 25% 365 дней/365 дней = 75 000, где

• 300 000 сумма займа;
• 25% ставка рефинансирования;
• 365 дней - количество дней, на которые взят займ.

     Определим размер материальной выгоды: Мв. = 75 000 - 7 500 = 67 500 руб.

     Оплата  налога 35%: 67 500 *35%/100% = 23 625 руб., где 7 500 руб. - ежемесячно насчитанные проценты.

     Следовательно, получается 7 500руб. - это операционные расходы;

     23 625 руб. - внереализационные  расходы.

Задача 2.

      Сотрудник организации - участник боевых действий в Афганистане, герой Росс, имеющий одного иждивенца (ребёнка), получает по основному месту работы оклад в сумме 5 000 руб. В мае предшествующего отчётному году он получил на предприятии беспроцентную ссуду в размере 250 000 руб. на год. Ссуда им погашена своевременно. Определить облагаемый налогом совокупный ежемесячный доход и сумму НДФЛ, подлежащую к уплате в бюджет по итогам отчётного года.

Решение:

       Работнику будут предоставлены стандартные  вычеты в размере 500 руб. на него и 1 000 на содержание ребёнка. Льгота на ребёнка  применяется до месяца, в котором доход, исчислённый нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Так как 12 месяцев 5 000 = 60 000 руб., то вычеты на ребёнка будут применятся в течение всего года, следовательно, ежемесячный доход составит 5 000 - 1 000 - 500 = 3 500 руб.

Определим облагаемый налогом совокупный ежемесячный  доход и сумму НДФЛ:

Так как  сотрудник взял беспроцентную ссуду, то определим материальную выгоду:

Сумма %, которую должен уплатить сотрудник  равна 0.

Рассчитаем  сумму % исходя из ѕ ставки ЦБ РФ: С1 = 250 000 *25% 210/365 = 35 959 руб., где

250 000 - размер  ссуды;

25% - ставка  рефинансирования;

7 месяцев  - 210дней - количество дней, в отчётном  году; (С января по июль).

365 - количество  дней в году.

Определим размер материальной выгоды: Мв. = 35 959 - 0 = 35 959 руб.

Следовательно, материальная выгода составит 35 959 руб. Рассчитаем сумму, которую должен уплатить сотрудник: ставка налога составляет 35%, следовательно, 35 959 35% /100% = 12 586 руб.

       Таким образом, в июле у работника возник налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды 35 959 руб. Он подлежит обложению налогом по ставке 35%. Размер налога составляет 12 586 руб. Организация должна исчислять налог с июня. Удержать и перечислить налог необходимо будет из любой денежной суммы, которую организация выплатит своему работнику (начиная из заработной платы с августа). Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежных выплат.

35 959руб. / 5 мес. = 7 200 руб. - доход за 1 месяц. (начиная  с августа).

Следовательно работнику придётся выплачивать: 12 586/5 мес. = 2 517 руб. в месяц. (с августа по декабрь включительно).

Определить  облагаемый налогом совокупный ежемесячный  доход и сумму НДФЛ:

Январь: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. - совокупный ежемесячный доход облагаемый налогом.

Февраль: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 *13% = 455 руб. (НДФЛ).

3 500 руб. - совокупный ежемесячный доход  облагаемый налогом.

Март: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. - совокупный ежемесячный доход  облагаемый налогом.

Апрель: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. - совокупный ежемесячный доход  облагаемый налогом.

Май: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. - совокупный ежемесячный доход  облагаемый налогом.

Июнь: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. - совокупный ежемесячный доход  облагаемый налогом.

Июль: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. - совокупный ежемесячный доход  облагаемый налогом.

Август: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - совокупный ежемесячный  доход облагаемый налогом.

Сентябрь: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - совокупный ежемесячный  доход облагаемый налогом.

Октябрь: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - совокупный ежемесячный  доход облагаемый налогом.

Ноябрь: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - совокупный ежемесячный доход облагаемый налогом.

Декабрь: 5 000 - 1000 - 500 = 3 500 13% = 455руб. (НДФЛ).

3 500 руб. + 7 200 руб. = 10 700 руб. - совокупный ежемесячный  доход облагаемый налогом.

Список  литературы:

 
      

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г.
2. Федеральный Закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". «Российский налоговый курьер», 2003, № 23
3. Федеральный Закон от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "ОБ АКЦИЗАХ" (с изменениями от 10 января 1997 г., 14 февраля, 23 июля, 29 декабря, 10 февраля 1999 г., 2 января 2000 г.)
4. Приказ МНС от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675 „ Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и “ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ
5. Приказ ГТК РФ от 26. 11. 2001 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“.
6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1996.
7. Вторая часть Налогового Кодекса РФ (хроника принятия, тексты документов, комментарии) //АКДИ "Экономика и жизнь, 2003
8. КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ БЮДЖЕТУ РОССИИ. Фонд комплексных прикладных исследований, Свободная аналитическая школа — М.: Пробел-2000, 2004.
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ, 2002.
10. Селезнёва Н. Н. Налоги и налоговая система России. –М. Закон и право, 2000