Учетная политика

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в финансовой отчетности организации.

При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

а) требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

b) критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные  Концептуальной основой для подготовки  и представления финансовой отчетности;

c) решения других органов, устанавливающих стандарты и  принятую отраслевую практику  в той и только в той степени, в какой они соответствуют  вышеуказанным положениям.

Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками учета: понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.

Названные выше принципы и качественные характеристики должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Как ранее отмечалось, формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, при этом на выбор варианта учета обычно оказывают влияние следующие факторы:

*правовой и организационно-экономический статус предприятия - форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, торговля и т.д.), размеры (масштабы деятельности, объем продаж, численность персонала и т.д.);

*текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

*особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

*кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);

*хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика должна раскрывать следующие аспекты учета:

Признание выручки - иначе: порядок определения дохода и финансовых результатов (указывается метод определения дохода способ определения стадии завершенности сделки).

Согласно МСФО 18 "Выручка" стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Организация использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

a) отчеты о выполненной  работе;

b) услуги, предоставленные  на дату отчетности в процентах  к общему объему услуг, т.е. процентное  соотношение расходов, произведенных  на определенную дату, к общим  расходам по сделке;

с) пропорциональное соотношение затрат по договору (сделке), понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по операции, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке.

Учет основных средств - (указывается метод начисления амортизации, периодичность проведения переоценки).

МСФО 16 "Основные средства" предлагает четыре альтернативных метода начисления амортизации:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) метод суммы изделий списания стоимости пропорционально;

3) уменьшающегося остатка;

4) списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

При этом необходимо учитывать то, что метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном к объектам недвижимости (зданий, сооружений); производственный метод - в отношении объектов, используемых для производства продукции, оказания услуг (оборудование, транспорт); метод ускоренного списания - к объектам, которые быстро морально устаревают (компьютеры и др.).

В соответствии с МСФО 16 справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Переоценка основных средств может осуществляться оценщиком (физическим или юридическим лицом), имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности, на основании заключенного договора между оценщиком и организацией.

При этом следует учитывать, что частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три - пять лет.

Исходя из потребности организации бухгалтер в учетной политике может отразить критерий отнесения определенных активов к основным средствам.

Учет нематериальных активов (указывается метод начисления амортизации, период амортизации).

МСФО 38 "Нематериальные активы предлагает начислять амортизацию также с использованием четырех методов:

-метод равномерного начисления;

-метод уменьшающегося остатка;

-метод единиц продукции;

-метод суммы чисел (кумулятивный метод).

Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива. Однако следует иметь в виду, что если модель потребления экономических выгод от использования актива достоверно определить невозможно, то применяется метод равномерного списания и срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности организации с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством РФ или договором.

Учет товарно-материальных запасов (указывается метод учета запасов, метод определения себестоимости).

МСФО 2 "Запасы" предлагает следующие альтернативные способы для оценки себестоимости товарно-материальных запасов:

-специфической идентификации;

-ФИФО;

-средневзвешенной стоимости;

-ЛИФО

При этом себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Себестоимость запасов, которые не относятся к вышеуказанным, определяется с помощью двух способов: первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости. Также может быть выбран метод по формуле: последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО).

Как показывает практика, наиболее часто применяемым методом является метод ФИФО.

Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции предлагается осуществлять такими способами, как:

-метод учета по фактическим затратам;

-метод учета по ценам продажи;

-метод розничных цен.

Методы определения себестоимости запасов, такие как метод учета по фактическим затратам и метод учета по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

Раскрытие информации о связанных сторонах (указывается метод определения цен во взаимных операциях связанных сторон).

МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" для установления цен во взаимных операциях между связанными сторонами предлагает следующие методы:

-метод сопоставимой неконтролируемой цены;

-метод перепродажной цены;

-метод дополнительных затрат (затраты плюс).

Метод сопоставимой неконтролируемой цены часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродажи. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких как права и услуги. Метод "затраты плюс" предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности как для определения элементов самой себестоимости, так и надбавки.

Также следует учесть то, что иногда цены по операциям между связанными сторонами не определяются ни по одному из названных методов. Иногда цена просто не начисляется - как, например, в случае с предоставлением бесплатных услуг по управлению и бесплатного кредита.

Учет договоров на строительство для строительных организаций (указывается метод определения дохода по договору строительства, метод определения стадии выполнения договора по незавершенным договорам).

Согласно МСФО 11 "Договоры на строительство".

Стадия выполнения договора может быть определена следующими способами:

a) определение затрат  по договору на строительство, понесенных для выполнения работ  на дату составления отчета  пропорционально расчетной величине  общих затрат по договору на  строительство;

b) наблюдение за выполненной  работой;

c) фактический подсчет  физической доли выполненных  работ по договору на строительство.

Организация должна выбирать тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.

Учет инвестиций в дочерние и зависимые организации (указывается метод учета инвестиций).

МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" предлагает отражать инвестиции в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности материнской (основной) организации. Инвестиции в дочерние компании учитываются по фактической себестоимости; или согласно методу участия в соответствии с МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"; или учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Учет аренды (при финансируемой аренде указывается период начисления амортизации на активы).

Учет денег (указывается метод составления отчета о движении денег).

В соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" предлагаются два метода, по которым может представляться данный отчет, - прямой и косвенный методы.

При этом следует отметить, что МСФО поощряется использование организациями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Учет операций в иностранной валюте (хеджирование). Организация раскрывает свою политику, в т.ч. хеджирование, во избежание риска в операциях с иностранной валютой.