Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями

     Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться  с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти к:

• документам, на которые не составлены графики документооборота;
• операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

     Проверка  организации хранения документов и  организации доступа к первичной  учетной документации. Цель проведения данной процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила  хранения документации в процессе текущей  деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в  период исполнения документов и в  период хранения уже исполненных  документов в архиве – присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной  документации. Это может привести как к утере документов, так  и к злоупотреблениям с первичной  учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

     Все организации обязаны хранить  первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого  срока также надлежит проверить  в ходе проведения данной процедуры.

     Источниками информации ревизору могут служить: графики документооборота (где указаны  сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив  и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к  уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии  системы паролей доступа к  автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание, и обработка документов данного раздела учета [9, с. 415].

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать ревизор. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту проверяемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Акты сверки могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или покупателю в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается ревизору. Это одна из важнейших процедур ревизии расчетов с поставщиками и покупателями. Ревизору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого [21, с. 235].

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, а также  другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Ревизору  следует иметь в виду, что при  списании задолженности в связи  с истечением срока исковой давности, началом течения срока исковой  давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

     По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательств.

     В случае если на предприятии списывается  дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, ревизору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности  было отказано в судебном порядке, и  на предприятии присутствуют оправдательные документы (постановление суда о  признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра  о том, что организация прекратила свою деятельность).

     Списание  долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течение пяти лет с  момента списания.

     Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры – проверка отражения  на счетах учета операций по получению  товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения ревизии системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать следующее:

• аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;
• материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором.

     Ревизору  надлежит убедиться в том, что  истребование документов по неотфактурованным  поставкам производится на предприятии  в разумные сроки. По тем неотфактурованным  поставкам, где подтверждающие документы  отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов – налоговых  и финансовых – документы еще  не поступили), ревизору надлежит убедиться  в том, что входящий НДС по таким  поставкам не был принят к возмещению. В случае если подтверждающие документы  поступили, и имеются какие-либо расхождения в ценах и номенклатуре, ревизору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода [14, с. 211].

     Проверка  расчетов по векселям выданным и полученным. Ревизору надлежит обратить внимание на следующие моменты:

• аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков и покупателей по выданным и полученным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;
• если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов, то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов.

     Проверка  расчетов по коммерческим кредитам. Если  с передачей в собственность  другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого  кредита.

     Проверка  расчетов по претензиям. В случаях  если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке на склад  обнаружились недостача товарно-материальных ценностей против отфактурованного количества, либо несоответствие принятых товарно-материальных ценностей по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин – поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций ревизор должен обратить внимание на следующие моменты:

• все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям»;
• необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
• претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
• пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным.

     Проверка  учета курсовых и суммовых разниц. При проверке ревизор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. В соответствии с ПБУ 3/2000 пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     В случае образования суммовых разниц необходимо учитывать следующее. Если эти разницы возникли до принятия товарно-материальных ценностей к  учету – разницы относятся  на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 и ПБУ 5/01) [6, с.167].

     Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры  проверяется полнота и достоверность  отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и  покупателями. Ревизору необходимо сверить  методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и покупателями. Основная цель – определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и покупателями. Проверяются бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу. Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности – зачет различных статей задолженности между собой. В ходе проверки ревизору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении  к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ (НА ПРИМЕРЕ ООО СК «ЯКУТСК»)

2.1 Экономическая  характеристика ООО СК «Якутск» 

     ООО Судоходная компания «Якутск» создана  на основании решения Совета директоров ОАО Якутский речной порт (протокол №3 от 30.08.2002 г.). С 10 октября 2003 г. ООО  СК «Якутск» входит в состав холдинга ООО «Якутский речной порт». Предприятие  является юридическим лицом, действующим  на правах хозяйственного расчета с  правом заключения договоров и свободного выбора партнеров.

     Общество  с ограниченной ответственностью Судоходная компания «Якутск» действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом  Российской Федерации «Об обществах  с ограниченной ответственностью».

     Единственным  учредителем ООО СК «Якутск» является Общество с ограниченной ответственностью Холдинговая компания «Якутский  речной порт».

     ООО СК «Якутск» является юридическим лицом  и строит свою деятельность на основании  настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

     Общество  является коммерческой организацией.

     Место нахождения ООО СК «Якутск»: г. Якутск, ул. Новопортовская, 1.

     Целями  деятельности ООО СК «Якутск» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

     ООО СК «Якутск» вправе осуществлять любые  виды деятельности, не запрещенные  законом. Предметом деятельности ООО  СК «Якутск» являются:

• обработка флота;
• перевозка пассажиров и их обслуживание, паромные перевозки;
• добыча и поставка нерудных строительных материалов;
• перевозка и переработка грузов;
• комплексное обслуживание флота;
• ремонт флота, плавмеханизации, гидротехнических сооружений;
• производство и реализация строительных материалов и товаров народного потребления, оказание услуг населению и предприятиям;
• гражданское и промышленное строительство, строительство гидротехнических сооружений, их эксплуатация и ремонт;
• организация оптово-розничной торговли, предприятий общепита;
• осуществление иных видов деятельности и оказание других услуг населению, предприятиям, организациям в различных областях хозяйственной и производственной деятельности, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству.

     Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с  действующим законодательством  РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может  заниматься только при получении  специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено  требование о занятии такой деятельностью  как исключительной, то ООО СК «Якутск» в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением  видов деятельности, предусмотренных  специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.