Влияние налогов на прибыль предприятия

Как объективная экономическая  категория рентабельность характеризует  прибыльность, доходность, финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Рентабельность – синтетический  показатель, отражающий многие стороны  деятельности предприятия за определенный период. В экономической теории применяются  несколько определений категорий  рентабельности:

1. прибыль;

2. отношение полезного  результата торговой деятельности  в виде прибыли к стоимости  совокупных затрат на ее получение;

3. сопоставление результатов  хозяйственной деятельности с  затратами или ресурсами, исчисленными  в стоимостной форме;

4. интегральный показатель, обобщающий показатели эффективности.

В любом определении рентабельность будет означать процентное отношение  суммы полученной (ожидаемой) прибыли  к одному из показателей: объему товарооборота, издержкам обращения, средней стоимости основных и оборотных средств, фонду оплаты труда и т. п.

Повышение уровня рентабельности для коллектива предприятия означает укрепление финансового положения, а следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирование их труда, для управленцев – это информация о результатах применяемой практики и стратегии и о целесообразности ее корректировки.

Собственников (акционеров и учредителей) показатели рентабельности интересуют с точки зрения прибыльности их паевых и учредительских взносов  в составе общих вложений. Если уровень рентабельности возрастает, то возрастает интерес к данному  предприятию других потенциальных  акционеров, цена акций в этом случае тоже возрастает. У предприятия появляется возможность не только дальнейшего  развития данного вида деятельности, но и возможность получения более  высоких дивидендов. И наоборот, при падении уровня рентабельности интерес по вложениям в данное предприятие падает.

Кредиторов и заемщиков  денежных средств уровень рентабельности и его изменение интересует с  точки зрения реальности получения  процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заемных средств, платежеспособности клиента и возможностей для дальнейшего его развития.

В мировой практике достаточно широко используется система показателей  рентабельности для оценки эффективности  работы фирмы, его текущего положения, для сравнительного анализа привлекательности  различных сфер бизнеса.

Система коэффициентов рентабельности объединяет несколько классов:

1. прибыли;

2. рассчитываемые для  оценки отдачи производственных  активов;

3. рассчитываемые на основе потоков наличных денежных средств.

Первых две группы показателей  рассчитываются по данным бухгалтерского учета о прибылях и убытках. Сюда входят следующие коэффициенты:

- Прибыль на продажу;

- Коэффициент текущих  расходов;

- Коэффициент стоимости  проданных товаров;

- Прибыль на инвестируемый  капитал;

- Прибыль на собственный  капитал;

- Коэффициент рентабельности  ресурсов (трудовых и материальных);

- Коэффициент эффективности  прибыли.

Методика расчета этих коэффициентов основана на применении показателей балансовой, чистой и  прибыли от реализации.

 

4.  Порядок распределения  чистой прибыли

 

Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в  себестоимость продукции, и другими.).

Надо отметить, что понятие  чистой прибыли в России не соответствует  понятию чистой прибыли по международным  стандартам, «наша» чистая прибыль, по сути, не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды  потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам.  

Из прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятие  может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и  другие специальные фонды и резервы. То есть, по сути, произвести самострахование  на случай форс-мажорных обстоятельств.

Нормативы отчислений от прибыли  в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем.

Отчисления от прибыли  в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных  отчислений от прибыли происходит перераспределение  прибыли внутри предприятия: уменьшается  сумма нераспределенной прибыли  и увеличиваются образуемые из нее  фонды и резервы. 

Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост  основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).

За счет средств фондов накопления финансируются главным  образом капитальные вложения на производственное развитие.

Под фондом потребления понимаются средства направляемые

на осуществление мероприятий  по социальному развитию (кроме капитальных  вложений), материальному поощрению  коллектива предприятия (единовременное премирование, денежное поощрение и  т.д.), приобретение проездных билетов, путевок в санатории и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и  выплаты из фонда социального  развития.

Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия.

Выплаты из фонда  социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.

Для повышения эффективности  производства очень важно, чтобы  при распределении чистой прибыли  сумма отчислений была оптимальна.

Распределение чистой прибыли  позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более  дешевых источников финансирования.

При этом, снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников (можно не брать кредиты с невыгодной для организации процентной ставкой, а просто вычислить на необходимые нужды организации денежные средства из собственного фонда накопления).

 

5.  Влияние налоговой политики  на   прибыль

Формирование налоговой  политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:

·      стабильность налоговой системы;

·     одинакового налогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;

·     одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Средством достижения этих целей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятия посредством снижения предельных  ставок налогов и прогрессивности шкалы налогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бы через изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.

 

6. История возникновения налога на прибыль организаций

 

Налоги известны людям  с глубокой древности, когда они  фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано  с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации  доходов во все звенья бюджетной  системы в условиях господства частной  собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль предприятий  и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его  применения в различных странах  обуславливаются теми или иными  приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

В России ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, введен с 1.01.1992г. Однако у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период военных  действий. Почти за год до Февральской  революции, 13 мая 1916 года Совет Министров  России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых  занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости  некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый нормативный  акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали: - предприятия, обязанные  публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более     8 % на основной капитал;

- подряды  и поставки, на которые были  получены особые промысловые  свидетельства, если совокупность  полученных от этих видов деятельности  прибылей за 1916-17 годы составила  не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие  по избранию или найму в  состав правлений учетных и  наблюдательных комитетов и ревизионных  комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими  предприятиями, если полученное  ими жалование не менее чем  на 500 руб. в год превышали аналогичные  выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали  налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов  и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с  указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения  предприятий, принадлежавших ему, оборота  по каждому заведению.

В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении о промысловом  налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом  на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся  лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

 

7.Налог на прибыль

 

• Налог на прибыль рассчитывается и перечисляется в бюджет в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль относится к федеральным налогам. Согласно пункту 1 статьи 246 налог на прибыль уплачивают:
• · российские организации;
• · иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
• В соответствии со статьей 247 НК РФ налоги на прибыль имеют следующий объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 НК РФ.
• Налоги на прибыль рассчитываются нарастающим итогом в течение календарного года, то есть налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами налог прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 
  Ранее налог на прибыль рассчитывался в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Однако в настоящее время Инструкция налог на прибыль не применяется.
• КБК налог на прибыль: 1821 01 01011 01 1000 110 -- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет. КБК налог на прибыль: 1821 01 01012 02 1000 110 -- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.
• Размер налога на прибыль определяется путем умножения налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ, на ставки налога на прибыль, предусмотренные статьей 284 НК РФ.
• Влияние налогов на формирование чистой прибыли организации можно увидеть из следующей формулы:
• Чп = Пдн + ОНА - ОНО - ТНП,
• где ЧП -- чистая прибыль (убыток); 
  Пдн -- прибыль до налогооблажения (убыток до налогообложения); 
  ОНА -- отложенные налоговые активы; 
  ОНО -- отложенные налоговые обязательства; 
  ТНП -- текущий налог на прибыль.
• Учет налога на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,
• Новое в налоге на прибыль
• С 1 января 2009 года вступили в действия изменения в налоге на прибыль, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 30.12.2008 № 305-ФЗ. В частности законодатели осуществили снижение налога на прибыль. Снижение налога на прибыль произошло из-за уменьшения размера налоговой ставки. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ теперь налоговая ставка установлена в размере 20%, за исключением случаев предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:
• 2% зачисляется в федеральный бюджет;
• 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
• Обратите внимание, налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Однако указанная ставка налога на прибыль не может быть ниже 13,5%.