Анализ кругооборота фондов предприятий
показывает, что авансируемая стоимость
не только последовательно принимает
различные формы, но и постоянно
в определенных размерах пребывает
в этих формах. Иными словами,
авансируемая стоимость на каждый
данный момент кругооборота различными
частями одновременно находится
в денежной, производительной и
товарной формах.
Кругооборот фондов предприятий
может совершаться только при
наличии определенной авансируемой
стоимости в денежной форме.
Вступая в кругооборот, она
уже не покидает его, последовательно
меняя свои функциональные формы.
Указанная стоимость в денежной форме
представляет собой оборотные средства
предприятия.
Оборотные средства выступают,
прежде всего, как стоимостная
категория. Они в буквальном
смысле не являются материальными
ценностями, так как из них
нельзя производить готовую продукцию.
Являясь уже стоимостью в денежной
форме, оборотные средства уже
в процессе кругооборота принимают
форму производственных запасов,
незавершенного производства, готовой
продукции. В отличии от товарно-материальных
ценностей, оборотные средства не расходуются,
не затрачиваются, не потребляются, а авансируются,
возвращаясь после окончания одного кругооборота
и вступая в следующий.
Момент авансирования представляет
собой одну из существенных
и отличительных черт оборотных
средств, так как он играет
важную роль в установлении
их экономических границ. Временным
критерием для авансирования
оборотных средств должен являться
не квартальный или годовой
объем фондов, а один кругооборот,
после которого они возмещаются
и вступают в следующий.
Изучение сущности оборотных
средств предполагает рассмотрение оборотных
фондов и фондов обращения. Оборотные
средства, оборотные фонды и фонды обращения
существуют в единстве и взаимосвязи,
но между ними имеются и различия.
Оборотные средства предприятия
выполняют две функции: производственную
и расчетную. Выполняя производственную
функцию, оборотные средства, авансируясь
в оборотные производственные
фонды, поддерживают непрерывность
процесса производства и переносят
свою стоимость на произведенный
продукт. По завершении производства
оборотные средства переходят
в сферу обращения в виде
фондов обращения, где выполняют
вторую функцию, состоящую в
завершении кругооборота и превращении
оборотных средств из товарной
формы в денежную.
Организация оборотных средств
является основополагающей в
общем комплексе проблем повышения
их эффективности. Она включает:
- определение
состава и структуры оборотных средств;
- установление
потребности предприятия в оборотных
средствах;
- определение
источников формирования оборотных средств;
- распоряжение
и маневрирование оборотными средствами;
- ответственность
за сохранность и эффективное использование
оборотных средств.
В процессе финансирования и
кредитования предпринимательской
деятельности большое значение
имеет состав оборотных средств
предприятий. В него входят:
- запасы товарно-материальных
ценностей;
- дебиторская
задолженность;
- средства
в расчетах;
- денежные
средства.
Фактическая стоимость материальных
ресурсов подвержена существенным
колебаниям даже по одному
и тому же сырью, материалу
и т.п. Это вызвано изменением
цен, стоимости услуг, расходов
на транспортировку и других
составляющих себестоимости или
издержек обращения. Поэтому стоимость
запасов, которыми располагает
предприятие на конкретную дату,
необходимо определить одним
из следующих методов оценки:
- по текущим
ценам;
- по фактическим
ценам закупки материальных ресурсов;
- по средним
фактическим ценам закупки.
- Определение
потребности в оборотных активах
Потребность предприятия в собственных
оборотных средствах устанавливается
в процессе нормирования, т.е.
определения норматива оборотных
средств.
Цель нормирования – определение
рационального размера оборотных
средств, отвлекаемых на определенный
сроки в сферу производства и сферу обращения.
Норматив оборотных средств представляет
собой денежное выражение планируемого
запаса товарно-материальных ценностей,
минимально необходимых для нормальной
хозяйственной деятельности предприятия.
Применяют в основном такие
методы нормирования оборотных
средств, как метод прямого
счета, аналитический, коэффициентный.
На практике наиболее целесообразно
применение метода прямого счета,
который заключается в том,
что сначала определяется величина
авансирования оборотных средств
в каждый элемент, затем их суммированием
определяется общая сумма норматива. Преимуществом
этого метода является достоверность,
позволяющая сделать наиболее точные
расчеты частных и совокупного нормативов.
Норматив оборотных средств, авансируемых
в сырье, основные материалы
и покупные полуфабрикаты, определяется
по формуле
Н = Р*Д,
где Н – норматив оборотных средств в
запасах сырья, основных материалов и
покупных полуфабрикатов;
Р – среднесуточный расход сырья, материалов
и покупных полуфабрикатов;
Д – норма запаса в днях.
Среднесуточный расход по номенклатуре
потребляемого сырья, основных
материалов и покупных полуфабрикатов
исчисляется путем деления суммы
их затрат за соответствующий квартал
на число дней в квартале.
Определение нормы запаса - наиболее
трудоемкая и важная часть
нормирования. Норма запаса устанавливается
по каждому виду или группе
материалов. Если употребляется
много видов сырья и материалов,
то норма устанавливается по
основным видам, занимающим не
менее 70 – 80% общей стоимости.
Норма запаса в днях по отдельным
видам сырья, материалов и полуфабрикатов
устанавливается исходя из времени,
необходимого для создания транспортного,
подготовительного, технологического,
текущего складского и страхового
запасов.
Норматив оборотных средств на
вспомогательные материалы устанавливается
по двум основным группам. К
первой группе относятся материалы,
расходуемые регулярно и в
больших количествах. Норматив
рассчитывается так же, как на
сырье и основные материалы.
Во вторую группу включаются
вспомогательные материалы, используемые
в производстве редко и в
незначительных объемах. Норматив
исчисляется аналитическим методом
на основе данных за предыдущие
годы.
Норматив оборотных средств в
незавершенном производстве должен
обеспечивать ритмичный процесс
производства и равномерное поступление
готовой продукции на склад.
Норматив выражает стоимость
начатых, но не законченных
производством изделий, находящихся
на различных стадиях производственного
процесса. В результате нормирования
должна быть рассчитана величина
минимального задела, достаточного
для нормальной работы производства.
Норматив оборотных средств в
незавершенном производстве определяется
по формуле
Н = Р*Т*К,
где Р – однодневные затраты на производство
продукции;
Т – длительность производственного
цикла в днях;
К – коэффициент нарастания затрат.
Однодневные затраты определяются
путем деления затрат на выпуск
валовой (товарной) продукции соответствующего
квартала на 90.
Произведение длительности производственного
цикла на коэффициент нарастания
затрат представляет собой норму
запаса в днях по статье
«Незавершенное производство».
Коэффициент нарастания затрат
определяется отношением средней
себестоимости изделия в незавершенном
производстве к общей сумме
затрат на производство. Определяется
коэффициент разными способами
для производства с равномерным
и неравномерным нарастанием
затрат.
Если основная доля затрат
поступает в производство в
самом начале производственного
цикла (единовременные), а остальные
(нарастающие) затраты распределяются
на протяжении производственного
цикла относительно равномерно (в
серийном производстве), коэффициент
рассчитывается по формуле
К = (А + 0,5*Б)/(А + Б),
где А – затраты, осуществляемые единовременно
в начале производственного цикла;
Б – остальные затраты, входящие в себестоимость
продукции.
При неравномерном нарастании
затрат по дням производственного
цикла коэффициент определяется
по формуле
К = (Се*Т+С2*Т2+С3*Т3+…+0,5*Ср*Т)/(С*Т),
где Се
– единовременные затраты первого
дня производственного цикла;
С2, С3,… - затраты по дням производственного
цикла;
Т2, Т3,… - время от момента разовых операций
до скончания производственного цикла;
Ср – затраты, осуществляемые равномерно
в течение производственного цикла;
С – производственная себестоимость изделия;
Т – длительность производственного
цикла.
Затраты, нарастающие равномерно
(Ср), принимаются в расчет средней себестоимости
изделия в половинном размере, так как
на всех стадиях незавершенного производства
они находятся одновременно.
Норматив по статье «Расходы
будущих периодов» исчисляется
по формуле
Н = Р0 + Рп – Рс,
где Р0 – сумма расходов будущих периодов
на начало планируемого периода;
Рп – расходы, осуществляемые в плановом
периоде по смете;
Рс – расходы, включаемые в себестоимость
продукции планируемого периода.
Норматив оборотных средств на
готовую продукцию исчисляется
по формуле
Н = Р * Д,
где Р – однодневный выпуск товарной продукции
по производственной себестоимости;
Д – норма запаса в днях.
Таким образом, устанавливаются
частные нормативы по каждому
элементу нормируемых оборотных
средств. Затем путем сложения
частных нормативов определяется
совокупный норматив оборотных
средств, отражающий общую потребность
предприятия в собственных
оборотных средствах в планируемом
периоде.
Далее необходимо сравнить полученный
совокупный норматив с совокупным
нормативом прошлого периода,
с тем, чтобы определить, как
изменяется потребность предприятия
в собственных оборотных средствах
в плановом периоде.
Разница между нормативами составляет
сумму прироста или уменьшения
норматива оборотных средств,
что находит отражение в
финансовом плане предприятия.