Учетная политика хозяйствующих субъектов

 

3. Составляющие учетной политики 

     Составляющие  учетной политики можно условно  разделить на две группы элементов: организационно-технические и методологические. 

3.1. Организационно-технические элементы учетной политики 

    К таковым, в частности, относятся рабочий план счетов, первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, а также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. 

Рабочий план счетов

    Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических  счетов, необходимых организации для ведения бухучета. Он разрабатывается на основе Плана счетов и Инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета. В рабочем плане счетов указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, применяемых организацией для учета хозяйственных операций. Организации могут уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные. 

Первичные документы и формы  бухгалтерской отчетности

    Все хозяйственные операции оформляются  первичными учетными документами. Последние  служат основанием для отражения  в бухучете осуществленных операций. Принимать к учету можно только документы. То есть документы, составленные по форме, которая приведена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо разработанные организацией самостоятельно, но содержащие обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте. Формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются в учетной политике.

    Помимо  первичных учетных документов организации  применяют формы бухгалтерской  отчетности. Применять формы, рекомендованные  финансовым ведомством, или разработать  собственные, решает организация. Главное - закрепить свой выбор в учетной политике. 

Инвентаризация  активов и обязательств

    Как известно, инвентаризация в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности, при смене  материально-ответственных лиц, при  выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, при реорганизации, ликвидации предприятия и др. Однако в течение года можно провести и дополнительную инвентаризацию некоторых видов имущества и обязательств. В учетной политике необходимо отразить количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них. 

3.2. методологические элементы учетной политики 

    Методологические  элементы учетной политики объединены в группу под названием "Методы оценки активов и обязательств". Речь идет о методах оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способах амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядке списания общехозяйственных расходов, возможности формирования резервов и др. Способы ведения бухучета этих элементов определяются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно в учетной политике для целей бухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения. 

Материально-производственные запасы

    Нормативные акты по бухгалтерскому учету определяют порядок учета материально-производственных запасов, как поступающих в организацию, так и отпускаемых в производство (или на иные цели).

    Планом  счетов бухучета предусмотрено, что  организация может учитывать поступающие МПЗ на счете 1310 "Материалы" либо по фактическим затратам, либо по учетным (плановым, нормативным) ценам. Во втором случае используется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Он применяется при определении фактической себестоимости приобретенных МПЗ. Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на затраты при помощи счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

    Оценка  МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), производится одним из четырех способов:

    - по себестоимости каждой единицы;

    - по средней себестоимости;

    - по себестоимости первых по  времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

    - по себестоимости последних по  времени приобретения МПЗ (способ  ЛИФО).

    Выбранный вариант организация применяет  последовательно из года в год.

    В годовом бухгалтерском балансе  МПЗ отражаются по стоимости, рассчитанной исходя из применяемого способа оценки. Стоимость МПЗ в годовом отчете указывается за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сказанное относится к морально устаревшим МПЗ, к МПЗ, полностью или частично утратившим свои первоначальные качества, а также к МПЗ, текущая рыночная или продажная стоимость которых снизилась. В подобных ситуациях создание резерва обязательно. Он начисляется независимо от того, закреплено его формирование в учетной политике или нет. Для отражения резерва в бухучете Планом счетов предусмотрен счет 5460 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

    Учет в торговых организациях. Расходы по заготовке и доставке товаров либо включаются в себестоимость товаров, либо сначала отражаются отдельно на счете "Издержки обращения" в составе расходов на продажу, а затем распределяются на реализованные товары и остаток товаров на складе.

    Торговые  организации учитывают товары по покупным ценам или по продажным. При втором варианте продажная цена отражается на счете 1330 "Товары", а разница между ней и покупной стоимостью Способ учета товаров и транспортно-заготовительных расходов закрепляется в учетной политике. 

Основные  средства

    По  основным средствам в учетной  политике надо отразить:

    - способ начисления амортизации;

    - порядок списания основных средств стоимостью 10 000 тенге. и ниже за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и других изданий;

    - решение о переоценке основных  средств.

    Дает право организациям начислять амортизацию одним из четырех способов:

    - линейным;

    - уменьшаемого остатка;

    - списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

    - списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    Выбранный способ применяется для группы однородных объектов основных средств. Он используется в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.

    Разрешает объекты основных средств стоимостью не более 10 000 тенге. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Организация в учетной политике должна отразить, в каком порядке она будет  списывать эти основные средства: по мере отпуска их в производство или через амортизацию в общем  порядке. Если будет выбран первый вариант, то в учетной политике необходимо указать лимит стоимости основных средств, на который распространяется этот порядок. Он может составлять 10 000 тенге. или иную (меньшую) сумму в зависимости от особенностей производства.

    Организации имеют право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке принято, то в дальнейшем она будет проводиться регулярно. Это делается для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухучете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Решение о переоценке основных средств надо закрепить в учетной политике.

    Организации должны также указать в учетной политике, каким способом будет проводиться переоценка - путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако в настоящее время это положение в учетной политике не закрепляется. Это связано с тем, что сейчас переоценивать основные средства путем индексации организации не могут, поскольку индексы, необходимые для такой переоценки, правительством не устанавливаются. Поэтому организации могут применять для переоценки один вариант, и отражать его в учетной политике не надо. 

Спецодежда

    Бухгалтерский учет специальной одежды регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Согласно этому документу спецодежда может учитываться как в составе материально-производственных запасов, так и основных средств.

    В первом случае спецодежда учитывается  на отдельных субсчетах к счету 1310"Материалы":

    - субсчете 1310"Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

    - субсчете 1310"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

    Во  втором случае спецодежда учитывается на счете 2410 "Основные средства".

    Выбранный способ учета спецодежды надо закрепить  в учетной политике. 

Нематериальные  активы

    По  нематериальным активам в учетной  политике закрепляется два момента:

    - способ начисления амортизации;

    - отражение амортизации в бухгалтерском  учете.

    Организация может начислять амортизацию НМА одним из трех способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Амортизация учитывается одним из двух методов: путем накопления ее на счете 2420 либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА. Счет 2420 в этом случае не используется. Выбор предоставляется в отношении всех нематериальных активов, за исключением организационных расходов и деловой репутации. Амортизационные отчисления по ним отражаются только путем уменьшения первоначальной стоимости. 
 

Резервы

    Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету предусматривает создание различных резервов. Они подразделяются на обязательные и добровольные. Резервы, создание которых обязательно при наступлении определенных событий, в учетной политике не указываются. К ним, в частности, относятся резервы:

    - под снижение материальных ценностей;

    - под обесценение финансовых вложений;

    - создаваемые в связи с признанием  условных фактов хозяйственной  деятельности;

    - связанные с прекращаемой деятельностью.

    Резервы, формирование которых осуществляется на добровольной основе, надо зафиксировать  в учетной политике. Это резервы:

    - сомнительных долгов;

    - предстоящих расходов на оплату  отпусков;

    - предстоящих расходов на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

    - на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет и по итогам  работы за год;

    - на ремонт основных средств;

    - на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    - на ремонт предметов проката;

    - на затраты по подготовительным  работам к сезонному производству;

    - на покрытие непредвиденных затрат. 
 

Финансовые  вложения

    Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может меняться. Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

    К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

    Во  вторую группу включаются финансовые вложения, по которым текущая стоимость не определяется. Сюда входят займы, кредиты и ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Нужно выбрать один из следующих способов оценки:

    - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;