Основная  цель проводимого аудитором исследования элементов системы внутрихозяйственного контроля - выбор эффективных методов для проверки. Действительно, если выявленные компенсационные процедуры контроля (в том числе вышеперечисленные, связанные с компьютерной системой) способны нивелировать слабые стороны системы внутрихозяйственного контроля (в первую очередь организационные недостатки, недостатки кадровой политики, недостатки учетной системы), то время проверки данных областей учета может быть сокращено. Вместо детальной проверки хозяйственных операций по существу и отдельных элементов сальдо счетов (например, получение подтверждений о достоверности остатка по счету, сверка регистров с первичными документами, пересчет и выверка данных, проверка фактического наличия активов и т.д.) применяются методы тестирования самих контрольных процедур (опрос персонала, наблюдение за применением конкретных мероприятий и процедур, их повторное выполнение самим аудитором).

     Вопрос  о применении различных методов  проверки выходит за рамки стадии планирования и составления аудиторской  программы, поскольку необходимые  уточнения в зависимости от получаемого результата (обнаружение незапланированного уровня искажений) могут вноситься по ходу самой проверки. На стадии планирования, с которой и связано применение модели приемлемого аудиторского риска, на наш взгляд, важна предварительная оценка риска контроля по сегментам учета. Поэтому и здесь нами указывается на возможность применения комбинации метода специально составленных тестов и метода экспертной оценки. Контрольный риск в сегменте учета можно предварительно оценить по следующей предлагаемой нами формуле

     КР = D₁P₁ + D₂P₂+ … + D_кP_к,

     где Di = 0 (1Ј i Ј к; к -число вопросов специального теста), если ответ на i-ый вопрос положителен, в противном случае Di =1; Pi - вес  вопроса, приписанный ему аудитором  в зависимости от его важности в конкретной проверке (0 Ј Pi Ј 1; P1 + P2 +…+ Pк =1).

     По  нашему мнению, специальные тесты  по внутрихозяйственному контролю, содержащие десятки вопросов о наличии на предприятии контрольных процедур в каждом сегменте аудита, должны быть составлены так, что на вопросы нужно отвечать "да" или "нет" (подожительный ответ подразумевает наличие контрольных моментов, а отрицательный - их отсутствие). Примерный опросник по учету материалов представлен в таблице 3

     Результаты  теста выявили низкий предварительный  уровень контрольного риска (приблизительно 31 %). Следует отметить, что применение в данном случае для складского учета соответствующей компьютерной программы обеспечивает положительные ответы на ряд вопросов. Действительно, обеспечение количественного сортового учета материалов на складе, их классификация и кодирование номенклатуры (благодаря соответствующей группировке в машиночитаемом справочнике); применение унифицированных форм документов (благодаря своевременному обновлению) с их последовательной автоматической нумерацией, их составление и

     Таблица 3.

     Специальный тест для оценки контрольного риска  в сегменте учета материалов.

     * Проводятся плановые инвентаризации - на первое ноября ежегодно  и обязательные в соответствии  с положением об инвентаризации: при смене материально ответственного лица на дату его смены (была в июле месяце отчетного года); при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества в случаях стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций (таковых не было). Условно - положительный характер ответа.

     ** Случаев хищений материалов в  отчетном периоде выявлено не  было, поэтому не было и привлечения  к ответственности. Характер ответа  условно - положителен.

     распечатка  на каждую операцию в день ее совершения и автоматическая регистрация в электронных журналах позволило снизить предварительную оценку контрольного риска на 26 % (см. вопросы теста №№ 6.10,11.13 -16, 21,22 в таблице 3).

     Наибольший  вес имеют вопросы о характере  проводимых инвентаризаций, защите склада от доступа посторонних лиц и его оборудовании противопожарными средствами, и разделении функций непосредственного доступа к материалам и их бухгалтерского учета. Поскольку последний, важный принцип нарушен (компьютерный бухгалтерский учет ведется одним из материально - ответственных лиц), должностных инструкций по разделению обязанностей и ответственности при осуществлении складских операций не разработано, а инвентаризации не носят внезапный характер, то несмотря на не выявление в отчетном периоде хищений аудитору следует, на наш взгляд, принять решение об увеличении весов, приписываемых им соответствующим вопросам теста в таблице 3 (№№ 2,5,8,9) и соответственно повысить предварительный уровень контрольного риска в данном сегменте. В сопоставлении отрицательных ответов на вопросы и оценке их возможного кумулятивного эффекта на появление существенных ошибок мы видим заключительный этап предварительной оценки контрольного риска, проводимый аудитором исключительно на основе своей профессиональной интуиции.

     Получая таким образом оценки контрольного риска в проверяемых сегментах, аудитор, выполнив аналогичное предварительное тестирование в отношении внутрихозяйственного и дополнительного риска, может получить соответствующее распределение по учетным сегментам риска не обнаружения. Сопоставление этих оценок и выявление областей учета с наименьшим приемлемым риском не обнаружения означает удаление им при проверке наибольшего внимания. Поскольку отрицательные ответы на вопросы соответствующих тестов во всех трех случаях указывают на слабые места систем компьютерного учета и контроля, аудитор, имея перед глазами предварительную картину причин возникновения потенциальных искажений в финансовой отчетности, может составить адекватную программу аудита.

3. Пути  совершенствования  внутреннего финансового

     При исследовании вопросов, касающихся системы внутреннего контроля, мы столкнулись с достаточно парадоксальной ситуацией, сложившейся в настоящее время. С одной стороны, можно констатировать наличие повышенного интереса к данной экономической категории на протяжении последних десяти-пятнадцати лет. С другой стороны, общепризнанного однозначного определения СВК до сих пор не существует.

     Тем не менее, в рамках настоящего семинара автор трактует понятие системы внутреннего контроля как совокупность организационной структуры управления, мер, методик и процедур, принятых и постоянно осуществляемых Советом директоров, исполнительными и контрольными органами, должностными лицами и иными сотрудниками компании, направленных на:  

     - совершенствование деятельности компании и органов его управления;

     - обеспечение результативности и  эффективности финансово-хозяйственной  деятельности компании;  

     - сохранность активов;

     - предотвращение внутренних и  внешних рисков;  

     - обеспечение надежности и достоверности  всех видов отчетности Общества;  

     - соблюдение требований законодательства  и внутренних документов и  регламентов Общества. 

     Надежная  СВК является ключевым элементом  корпоративного управления компанией, который позволяет менеджменту  принимать адекватные решения, направленные на:  

     - совершенствование организации  бизнеса,   

     - оперативное выявление, предотвращение  и ограничение операционных, финансовых  и других видов рисков;  

     - обеспечение разумной уверенности  в достижении стратегических  целей компании и ее акционеров. 

     Современные системы построения внутреннего  контроля, формируемые в соответствии с требованиями как российских, так  и зарубежных принципов корпоративного управления¹, акцентируют ответственность высшего руководства компании за формирование надежной СВК и поддержание надлежащего ее функционирования. При этом многие компании в настоящее время имеют в своей структуре Службу внутреннего аудита (далее - СВА). Внутренний аудит, являясь одним из незаменимых инструментом собственников компании и Совета директоров при организации корпоративного управления и контроля, представляет собой наиболее развитую форму внутреннего контроля в компании. 

     Основными задачами, стоящими перед СВА, являются:   

     -обеспечение  соответствия принципам корпоративного  управления;   

     - оценка надежности и эффективности  СВК в компании, а так же  оказание консультационной поддержки  менеджменту компании на этапе  разработки систем и процедур  СВК;  

     - оценка системы управления рисками;    

     - оценка эффективности и экономичности  управления бизнес-процессами. 

     Схема взаимодействия Совета директоров, СВА  и менеджмента компании в рамках организации СВК представлена на рисунке 1. 

     Рис.1. Схема взаимодействия СВА и менеджмента компании   

     Необходимо  отметить, что в действующем законодательстве и современной методической литературе по вопросам организации внутреннего контроля и аудита не определена методика проведения внутренних аудиторских проверок эффективности СВК компании, результатами которых и должны быть объективная оценка и предложения по оптимизации действующей СВК компании. 

     В ходе семинара предлагается рассмотреть методику организации данных проверок, успешно используемую Службами внутреннего аудита некоторых крупных промышленных компаний, реализующих процессный риск - ориентированный метод управления деятельностью. Особое внимание уделяется раскрытию технологии и порядка проведения проверок; подробно представлены основные инструменты и документы, используемые аудиторами; а также обозначены ключевые организационные мероприятия при поведении внутренней аудиторской проверки. 

     Необходимо  отметить, что в действующем законодательстве и современной методической литературе по вопросам организации внутреннего контроля и аудита не определена методика проведения внутренних аудиторских проверок эффективности СВК компании, результатами которых и должны быть объективная оценка и предложения по оптимизации действующей СВК компании. 

     В ходе семинара предлагается рассмотреть  методику организации данных проверок, успешно используемую Службами внутреннего  аудита некоторых крупных промышленных компаний, реализующих процессный риск - ориентированный метод управления деятельностью. Особое внимание уделяется раскрытию технологии и порядка проведения проверок; подробно представлены основные инструменты и документы, используемые аудиторами; а также обозначены ключевые организационные мероприятия при поведении внутренней аудиторской проверки.