Системы и методы внутреннего финансового контроля на примере ООО “СТАР - ОИЛ”

              . оценка экономичности и эффективности  действий организации;

              . определение уровня достижения  программных целей.

           На внутренних контролеров могут  возлагаться и функции  управленческого аудита.

           Управленческий аудит — это  изучение деловых операций с  целью выработки рекомендаций  по  экономичному  и   эффективному   использованию   ресурсов, оптимальному  достижению   конечного   результата   и   выработке   политики организации. Он должен помогать руководителям  в  выполнении  их  функций  и приводить к повышению прибыльности организации.

           Еще раз обратим внимание, что  организация служб  внутреннего  контроля необязательна  для  субъектов  хозяйствования  или  управления.  Работая   в условиях  жесткой  конкуренции,  руководство  субъекта  хозяйствования   или органа  управления  обычно  заинтересовано  иметь   эффективный   внутренний контроль,  но  постоянно  сопоставляет  пользу  от  деятельности  внутренних контролеров и затраты на их содержание. Если  «баланс»  будет  не  в  пользу внутреннего контроля,  то  предпринимаются  меры  к  его  улучшению  либо  к ликвидации.

           В отечественной литературе внутренний  контроль  в  рамках  отдельного хозяйствующего  субъекта  часто  называют  внутрихозяйственным,   внутренний контроль   в   рамках    отдельного    министерства    или    ведомства    —   внутриведомственным.

           Таким образом, внутренний контроль — это контроль, который организует орган управления с целью повысить  эффективность  проводимой  им  финансово-хозяйственной деятельности. Информация, полученная в результате  внутреннего контроля, предназначена в первую  очередь  для  удовлетворения  потребностей органа  управления,  организовавшего  этот  контроль.  Отметим  также,   что внутренний контроль  —  понятие  относительное:  он  внутренний  для  органа управления, его организовавшего, но для контролируемой  им  подструктуры  он фактически является внешним контролем. 

 

     

2. Внутренний контроль, предмет, методы и объекты исследования.

     Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

     Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

     Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

     Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

     * бухгалтерский финансовый учет (счета  и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

     * бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

     * ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

     *   теория управления.

     Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

     В современных условиях в жизнь  предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство — это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

     В это понятие входит работа:

     *   плановая;

     *   по составлению отчетности;

     *   контрольная;

     *   аналитическая. 

     Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

 

2. Оценка и анализ внутреннего контроля.

     2.1. Классификация процедур и методов внутреннего контроля

     Методы  и процедуры контроля являются важной составляющей системы контроля. Предпринимателю, действующему без образования юридического лица и являющемуся единственным работником на своем предприятии, особые процедуры контроля просто не нужны — он вряд ли захочет обманывать самого себя и подводить заказчиков. Несмотря на множество видов деятельности предприятий, существует только пять типов методов контроля (таблица ниже). В отличие от мероприятий и процедур, являющихся частью контрольной среды и системы бухгалтерского учета и относящихся ко всем операциям, проводимым предприятием, специальные процедуры внутреннего контроля обычно устанавливаются для крупных или рискованных операций. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Так, на крупном предприятии со сложными условиями обработки данных необходимо подготовить:

     • перечень продавцов или потребителей;

     • условия отгрузки продукции;

     • процедуры проверки качества защиты компьютерных данных.

     На  небольших предприятиях с относительно простыми условиями обработки данных такие процедуры контроля не всегда обязательны. 

     

     

     рисунок 3.1. Состав методов внутреннего контроля 

     Предприятия достигают целей контроля путем  разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации  и на разных уровнях обработки данных.

     Некоторые процедуры контроля применимы непосредственно  к хозяйственным операциям, файлам данных, записям и активам. Эффективность  таких процедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и если распределение функций способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах. В компьютеризированных системах существуют процедуры контроля, обычно называемые общими, не имеющие отношения к отдельным хозяйственным операциям или файлам, но оказывающие значительное влияние на весь цикл хозяйственных операций, на несколько циклов или на работу предприятия в целом.

     При отсутствии компьютерной обработки  данных (КОД) все процедуры контроля, естественно, выполняются вручную. При наличии КОД некоторые процедуры контроля осуществляются с использованием компьютерных программ. Такие процедуры контроля получили название “программируемые”. Одной из программируемых процедур контроля является сравнение при помощи компьютера счетов-фактур на приобретение ТМЦ с файлами записей по полученным товарам. Процедуры контроля должны охватывать всю систему обработки данных, начиная с первоначальной регистрации информации по хозяйственным операциям и заканчивая последними записями по ее хранению, занесенными в бухгалтерские регистры или сведенными в файлы. При наличии компьютера необходимо сочетать программируемые процедуры контроля, позволяющие составлять отчеты, и выполнение вручную операций, имеющих отношение к таким отчетам. Например, перед оплатой счета продавца, которая происходит в определенные сроки, компьютерная программа может обеспечить проверку всех неоплаченных счетов-фактур на указанную дату с использованием соответствующего файла. Если соответствие имеется, счета-фактуры и отчеты по полученным счетам-фактурам переходят в файл оплаченных счетов-фактур, после чего для продавца распечатывается платежное поручение. Если соответствия нет либо из-за отсутствия информации по получению счетов-фактур, либо из-за расхождений в данных, указанных в перечне и счете-фактуре, компьютер не производит распечатки платежного поручения, а вместо этого выдает ответ: “соответствия нет”.

     Это свидетельствует о том, что либо счет-фактура не указана в перечне полученных счетов-фактур, либо нет соответствия между двумя документами. Работник, проверяющий качество выполнения бухгалтерского учета, снимает вопрос, указывая, что либо товарно-материальные ценности не были получены и, следовательно, отчет об их получении не составлялся, либо данные не согласуются друг с другом и перечисление денег продавцу не производится. Проверка соответствия данных при помощи компьютера и выдача информации по отсутствии согласования представляют собой программируемые процедуры контроля, а осуществление проверки и выдача заключения — ручные процедуры контроля. Обе операции необходимы для достижения целей, преследующихся при проверке. В данном случае цель заключается в обеспечении законного перечисления денег продавцу.

     В компьютеризированных системах компьютерные программы могут создать некоторые документы без выполнения каких-либо работ вручную. С использованием компьютера могут быть, например, проведены следующие операции: перенос в журнал следующего месяца записей, сделанных в текущем месяце; аннулирование предварительно оплаченных счетов за следующий месяц; оплата операционных расходов (арендная плата и т.п.).

     Для обеспечения контроля данные, занесенные в память компьютера и подлежащие обработке, должны быть полными, точными, законными; параметры, условия и  программы, использующиеся для начала работы с такими хозяйственными операциями, должны оптимизироваться и под-держиваться на соответствующем уровне.

     Предприятия разрабатывают и внедряют процедуры  контроля для того, чтобы быть уверенными в законности осуществляемых хозяйственных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью (независимо от того, произошла ли ошибка при обработке данных по незаконным хозяйственным операциям, заключается ли она в невозможности провести обработку данных по законным операциям), что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности операций, в защите файлов и активов, были достигнуты и что системой бухгалтерского учета выдается надежная финансовая информация. Предприятиям следует применять различные способы достижения указанных целей.

     Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтерского учета и различных вариантов указанных пяти методов контроля направлено на устранение или уменьшение вероятности совершения мошенничества. Хороший контроль задает параметры приема на работу наиболее честных сотрудников, способствует моделированию и поощрению их подобающего поведения, пониманию важности выполняемой работы и обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять методов контроля закрывают перед потенциальными мошенниками доступ к ценностям, лишают их возможности скрыть следы своего преступления и безнаказанно пользоваться его плодами. Таким образом, три названных элемента являются составляющими общей структуры системы внутреннего контроля в любой организации или на предприятии.

 

      2.2 Оценка системы  внутреннего контроля

     До  проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.