Теоретические аспекты аудита и аудиторской деятельности в современных условиях

     Доброкачественным считается документ, составленный по утвержденной форме и заполненный в соответствии с требованиями, в котором правильно отражена совершенная хозяйственная операция.

     К недоброкачественным относятся документы, которые не отвечают приведенным требованиям. Недоброкачественный документ, как правило, является орудием подлога. Подложный документ характеризуется определенной совокупностью знаков подчистки, дописки, травления, технической подделки подписи.

     Составление подложных документов рассматривается  как уголовное преступление.

     При арифметической проверке устанавливают отсутствие ошибок при таксировке (умножению цены или расценки на количество) или суммировании чисел, например, точность исчисления стоимости оприходованных и отпущенных товарно-материальных запасов, обоснованность итогов в кассовых отчетах, расчетных и платежных ведомостях по заработной плате и др.

     Цель  юридической проверки - определить соответствие отраженных в документах операций существующему законодательству и их экономическую целесообразность. Хозяйственная операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующим законам и изданным на их основе подзаконным актам (постановлениям правительства, нормативным актам министерств и ведомств и др.). Экономическая целесообразность хозяйственных операций определяется их направленностью на выполнение задач, стоящих перед проверяемым предприятием, при соблюдении законности. По выявленным проверкой незаконным операциям необходимо установить величину причиненного материального ущерба.

     Логическая проверка представляет собой способ изучения объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных производственных и финансовых показателей. Раскрытие в процессе проверок логических связей между ними позволяет оперативно выявлять и предотвращать неправомерное расходование средств.

     Сплошная  и несплошная проверка. Поскольку аудиторская проверка хозяйственной деятёльности предприятия связана с необходимостью всестороннего изучения огромного потока экономической информации, проверка большинства массовых хозяйственных и финансовых операций не может быть сплошной. Поэтому необходимо четко разграничивать области и условия применения сплошной и несплошной проверки.

     При сплошном способе проверяются все  документы и записи в регистрах  бухгалтерского учета. Бесспорно, проверку тех участков финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, где наиболее вероятны нарушения или злоупотребления, следует проводить сплошным способом. К ним относятся прежде всего  операции, связанные с движением  наличности в кассе, у подотчетных  лиц и на счетах в банке.

     Несплошная  проверка первичных документов осуществляется по наиболее массовым хозяйственным  операциям движения товарно-материальных запасов, начислению заработной платы  и др.

     В аудиторской практике распространены два варианта сплошного наблюдения: проверка части документов за все  месяцы проверяемого периода; проверка всех документов данного вида за несколько  месяцев. Если несплошной проверкой  вскрыты серьезные нарушения  или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия  проводится сплошным способом.

     Встречная проверка. Она представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми предприятие-клиент имеет хозяйственные связи. Например, при необходимости сопоставляются различные экземпляры одних и тех же первичных документов у поставщиков и получателей товарно-материальных запасов. Не меньший интерес для аудита представляет сличение записей в карточках складского учета или регистрах по учету взаимных расчетов у проверяемого предприятия и его контрагентов.

     Встречной проверкой документальных данных вскрываются  случаи хищения, которые нередко  вуалируются путем исправления  данных в отдельных документах, составления  новых, подложных, фальсифицированных документов и замены ими настоящих, подлинных, правильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

     Способ  обратного счета. Он заключается в предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необходимых списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени аудиторской проверки большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-производителя или у его покупателей. Использованию этого приема обычно предшествует мотивированная экспертная оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на изготовление данной продукции. Способом обратного счета аудиторы определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных на затраты производства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий проверке, умножают на разность между фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами материальных затрат, согласно заключению экспертов.

     Оценка  законности и обоснованности хозяйственных  операций по данным корреспонденции  счетов бухгалтерского учета. Главное в этом аудиторском приеме - "стыковка" записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями финансовой отчетности. Поэтому при исследовании учетных регистров серьезное внимание обращается на правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, на тождественность синтетического и аналитического учета. Практика показала, что хищения, приписки в финансовой отчетности и другие незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. В этой связи при проверке следует обратить особое внимание на выявление таких нарушений, как: неверная корреспонденция счетов, несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправдательными документами; несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах [4, с.231].

     2 Классификация аудиторской деятельности 

     2.1 Виды аудита

     Выделяют следующие  виды аудита:

     - Внутренний и внешний аудит;

     - В зависимости от поставленной цели:

     1) аудит на соответствие требованиям;

     2) аудит финансовой отчётности;

     3) обязательный и инициативный аудит;

     4) первоначальный и согласованный аудит.

     - Классификация с точки зрения аудитора:

     1) подтверждающий;

     2) системно-ориентированный аудит;

     3) аудит, базирующийся на риске.

     - Классификация с точки зрения направления:

     1) общий;

     2) специальный: банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов и т.д.

     Внутренний  аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи  с тем, что верхнее звено руководства  не занимается повседневным контролем  деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов  менеджеров. Внутренний аудит необходим  главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия.

     Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

     1)контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

     2)подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

     3)подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

     4)анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

     5)оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

     На  основании вышеизложенного можно  дать определение внутреннего аудита:

     «Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению».

     Особое  место здесь занимает аудит хозяйственной  деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

     1) оценка эффективности управления;

     2) выявление возможностей улучшения  хозяйственной деятельности;

     3) внесение рекомендаций, касающихся  улучшений деятельности или дальнейших  действий.

     Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с  экономическим субъектом с целью  объективной оценки достоверности  состояния бухгалтерского учета  и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового  положения предприятия, повышению  эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.

     В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают  по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это . Аудит на соответствие требованиям, Аудит финансовой отчетности и специальный аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит. Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

     Аудит на соответствие требованиям, установленным  государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных  органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или  сторонними аудиторами, которым поручен  такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

     - проверка, соответствует ли деятельность  предприятия его Уставу;

     - правильно ли начисляются средства  на заработную плату и другие  выплаты работникам;

     - обосновано ли производственное  списание затрат на себестоимость  продукции (услуг) и не занижается  ли при этом прибыль. 

     Аудит финансовой отчетности выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

     Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить  законность, добросовестность и эффективность  деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.

     Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно  законодательством, или по поручению  государственных органов. Объем  и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

     Первоначальный  аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

     Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).