Основные аспекты аудита лизинговых операций

 

Оценка  системы внутреннего контроля показала высокий уровень контроля, что  свидетельствует о высокой степени  достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторский риск представляет собой взаимосвязь  трех элементов: внутрихозяйственный  риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Факторная модель аудиторского риска:  

АР = ВР * КР * НР,    

где АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный  риск. Риск появления существенных искажений в данном бухгалтерском  счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности хозяйствующего субъекта, до того как такие искажения будут найдены средствами системы внутреннего контроля.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры  внутреннего контроля с целью  определения ее эффективности при  предотвращении или исправлении  ошибок в учете и отчетности.

НР —  риск необнаружения. Это риск, который  аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти существенной ошибки в отчетности.

Используя аудиторскую процедуру – просмотр документов, мы ознакомились с первичными документами, попавшими в выборку. И сделали выводы о том, что:

- первичные  документы соответствуют унифицированным  формам первичной учетной документации;

- на первичных  документах присутствуют все  необходимые реквизиты, печати  и подписи соответствующие требованиям  Законодательства РФ;

- во всех  счетах-фактурах отдельной строкой  выделен НДС.

Проведем  проверку договоров лизинга и купли-продажи на предмет соответствия действующему законодательству. Необходимым и главным условием является точное описание объекта лизинга, указание его стоимости других важных качеств. Проверки показал полное соответствие по формальным признакам, все реквизиты договора заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ, а также законе « О лизинге». Результат проверки представлен в таблице 5.

Таблица 5. Проверка соответствия договоров 

Показатель	Договор лизинга	Договор купли-продажи	Примечание
Объект лизинга	автомобиль Citroen	автомобиль Citroen	Отклонений не выявлено
Стоимость объекта	642642,00	642642,00	Отклонений не выявлено

 

На следующем  этапе аудиторской проверки произвели  сверку данных Главной книги с данными синтетического и аналитического учета. Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что объекты лизинга числятся на счетах учета в реальных значениях. Результат сверки представлен в таблице 6.

Таблица 6. Проверка соответствия данных главной книги с данными аналитического и синтетического учета

Показатель	Главная книга	По данным анализа счета 01	Акт о приеме-передаче ОС	Счет-фактура	Инвентарная карточка
автомобиль Citroen	627998,13	627998,13	627998,13	627998,13	627998,13

Проведенной проверкой первичных документов и регистров бухгалтерского учета  ОАО «Елецгидроагрегат» установлено, что методология ведения учета лизингового имущества не нарушена, бухгалтерские проводки и операции составлены согласно действующему Плану счетов.

Аудиторская проверка, проведенная на предприятии, показала, что   бухгалтерские проводки по счетам 01, 08 составляются правильно. Записи аналитического учета  по счетам 01, 08 соответствуют записям в главной книге и балансе.

При проверке корреспонденции счетов замечаний  не было обнаружено, каждая хозяйственная  операция отражается на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

Таблица 7. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных
01.1	627998,13	01 « Основные средства»	25627998,13	Соответствуют
01.2	25000000,00
08.1	1500000	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	2127998,13	Соответствуют
08.4	627998,13

 

 

 

2.3 Подготовка  выводов по итогам проверки

 

Аудит лизинговых операций планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ведение учета не содержит существенных искажений.

Аудитор в ходе проверки принимал во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор определял, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка отражения и принятия к учету объектов основных средств, приобретенных в лизинг, от требований норм действующего законодательства.

С количественной точки зрения аудитор оценивал, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Принимая во внимание вид деятельности Общества, объем производимых им хозяйственных  операций, а также продолжительность  проведения аудиторской проверки, аудитор принял решение о проведении сплошной аудиторской проверки.

Аудит включал в себя:

- проверку соответствия Учетной  политике лизинговым операциям;

- всестороннее изучение лизинговых, а также сопутствующих договоров;

- оценку формы соблюдения принципов  и правил бухгалтерского учета,  применяемых при учете лизинговых операций;

- сверку данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов по предметам, предназначенным для сдачи в лизинг.

При проведении аудита предполагалось осуществление Обществом непрерывной  деятельности в обозримом будущем.

В ходе работы аудитором применялись следующие рабочие процедуры:

- анализ учредительных документов  с целью определения их соответствия  действующему законодательству;

- интервью с лицами, ответственными  за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета;

-анализ счетов 01, 08 и корреспондирующих с ними;

- оценка существующей системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля;

- анализ действующей учетной  политики;

- прочие аудиторские процедуры.

Работа аудитора состояла также в том, чтобы оценить использование принципов ведения бухгалтерского учета и допущения, сделанные руководством Общества при их применении на практике, влияющие на степень точности, а также целостность и достоверность представленной бухгалтерской отчетности.

Для снижения аудиторского риска, получения  большей уверенности в достоверности информации аудитором рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководство предприятия.

Для проведения работ аудитору были представлены следующие документы:

- учетная политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета;

- приказы предприятия;

- лизинговые договора  и сопутствующие  им;

- инвентарные карточки учета ОС;

- акты приема-передачи;

- анализ счетов бухгалтерского и налогового учета.

Приказом директора была утверждена учетная политика на 2012 год. Основные требования к содержанию учетной политики, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и ПБУ 1/98, Обществом соблюдены.

Однако тексты положений учетной политики предприятия содержат много информации из текстов нормативных актов, при этом, выбранные методы учета «теряются» среди большого объема информации, которая описывает положения, применяемые всеми организациями в связи с отсутствием права выбора.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета ряд положений, отражены частично, что искажает требования, установленные законодательством.

Аудитором установлено полное соответствие договора лизинга и договора купли-продажи  лизингового имущества требованиям  действующего законодательства [11]. Так же был произведен частичный перерасчет лизинговых платежей и сверка с графиком лизинговых платежей. Замечаний не выявлено.

В ходе проверки аудитором проведено изучение системы внутреннего контроля предприятия с целью получения информации, необходимой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности за проверяемый период. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки изучение системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.

Проведенный аудит показал, что эффективность и надежность СВК, в части регулирующей лизинговые операции, полностью соответствует масштабам и характеру деятельности предприятия.

При проведении аудита учета ОС аудитором осуществлена тщательная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации, передаваемых в лизинг, правильность начисления амортизации и отражении на счетах бухгалтерского учета. Нарушений не установлено.

Описание условий договора, объектов лизингового имущества, сроков и размеров платежей отражены в договоре лизинга. Все данные, отраженные в договоре соответствуют данным  в бухгалтерской отчетности.

Суммы в выписках банка соответствуют  суммам, указанным в договоре лизинга. Бухгалтерские записи по операциям с банком составлены верно.

На основании вышеизложенного  можно сделать следующие выводы:

- договор лизинга и договор  купли-продажи лизингового имущества  соответствуют требованиям действующего  законодательства;

- эффективность и надежность  системы внутреннего контроля, в  части регулирующей лизинговые  операции, полностью соответствует  масштабам и характеру деятельности  предприятия;

- формирование первоначальной  стоимости ОС, распределение ОС  по амортизационным группам, начисления  амортизации, отражения на счетах  бухгалтерского учета сделано  без нарушений;

- условия договора, объекты лизингового  имущества, сроки и размеры  платежей, отраженных в договоре  лизинга соответствуют данным  а бухгалтерской отчетности;

- суммы в выписках банка соответствуют  суммам, указанным в договоре  лизинга. Бухгалтерские записи  по операциям с банком составлены  верно;

- тексты учетной политики предприятия  содержат много нормативно –  правовой информации, в следствие  чего выбранные методы учета  теряются среди большого объема  информации.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Лизинг  является эффективной формой финансирования расходов на приобретение основных средств. В соответствии с Федеральным  законом «О финансовой аренде (лизинге)»  от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 января 2008 г. № 10-ФЗ) лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества  и передаче его в лизинг.

На основе изучения аудита лизинговых операций можно сделать следующие выводы:

1). Лизинг имеет хорошие перспективы для своего развития. Однако повышение эффективности его использования на внутреннем рынке требует глубокого исследования теоретических и методических вопросов лизинга, которые недостаточно разработаны в отечественной литературе.

Всесторонне изучив законодательные, нормативные и правовые акты, а также учитывая точку зрения видных зарубежных и отечественных ученых по определению понятия «лизинг», можно сказать, что лизинг – это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование, который, помимо собственно договора может включать и другие договоры, в частности, договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание указанных договоров и взаимопроникновение, возникающих при их заключении взаимоотношений.

2).  Среди практических и методических вопросов лизинга на сегодня недостаточно исследована система организации учета лизинговых операций. В отечественной литературе слабо исследованы вопросы аудита лизинговых операций, поэтому аудиторам приходиться руководствоваться лишь собственными знаниями и предположениями. Вдвойне усложняет работу аудиторов тот факт, что лизинг является относительным новшеством для российских бухгалтеров, что лишь увеличивает возможность возникновения ошибок в учете.

Для улучшения  сложившейся ситуации необходимо опубликовать ряд изданий, в которых были бы конкретно изложены процедуры проведения аудита лизинговых операций, вероятные  ошибки, а так же регулярно проводить  семинары для бухгалтеров и аудиторов  по этой теме.