Основные аспекты аудита лизинговых операций

Первоначально аудитор всесторонне изучает  предприятие, его учредительные документы, правовую форму, вид деятельности, особенности производства, рынок. Далее производится расчет уровня существенности. Под ним  понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существуют  несколько подходов для определения  существенности сегмента: индуктивный  и дедуктивный. Следующим этапом проверки является оценка системы внутреннего контроля и выражение своего профессионального суждения о степени ее надежности. Далее аудитор переходит к составлению плана аудита.

Обязанность аудитора - планировать  свою работу - установлена п. 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденного  Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

С точки зрения планирования аудита арендных отношений наибольший интерес  представляет полученная информация о видах деятельности экономического субъекта, структуре его расходов, а также о его взаимоотношениях с поставщиками и клиентами. Данные сведения позволяют сделать вывод об объеме и характере арендных операций, их значимости в деятельности организации.

Для отражения результатов сбора  информации об арендных отношениях, полученной на этапе предварительного планирования аудита. Методика аудита, в том числе арендных операций, определяется через процедуру планировании аудита.

Общий план аудиторской проверки учета  аренды (лизинга) представлен в таблице 1.

Таблица 1. План аудиторской проверки.

 

Проверяемая организация	ОАО «Елецгидроагрегат»
Проверяемый период
Количество человеко-часов	50
Аудитор	Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	5%

 

№	Направления аудиторской проверки	Период проведения	Рабочие документы	Примечание
1	Аудит договоров аренды		Договоры аренды, учетная политика, устав	Пересчет, инспектирование, запрос и подтверждение
2	Аудит имущества, сданного в аренду		Инвентарная книга, оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, акты о приеме-передаче объектов основных средств, журналы-ордера и ведомости по счетам 01,02,03 и корреспондирующим с ними счетам	Запрос и подтверждение, инспектирование, пересчет, аналитические процедуры
3	Аудит доходов и расходов по аренде		Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, акты, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости, анализ и карточка по счетам 90,26,68,62 и корреспондирующим с ними	Запрос и подтверждение, инспектирование, пересчет, аналитические процедуры
4	Аудит финансового результата от арендных операций		Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, акты, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости, анализ и карточка по счетам 90,26,68,62 и корреспондирующим с ними счетам, Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках	Пересчет, инспектирование

 

На основе плана аудита составляется программа аудита. Программа аудита есть совокупность аудиторских процедур, которые требуются для сбора необходимого количества доказательств достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Программа аудиторской проверки учета аренды приведена в таблице 2.

Таблица 2. Программа аудиторской проверки (фрагмент по разделу «Аудит арендных операций»)

 

Проверяемая организация ОАО «Елецгидроагрегат»

Проверяемый период 

Количество человеко-часов 50

Аудитор Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск 2%

Планируемый уровень существенности 5%

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
	2	3	4
1. Аудит договоров аренды
1.1. Проверка договоров аренды по формальным признакам			Договоры аренды
1.2. Проверка налоговых последствий договоров аренды			Договоры аренды
2. Аудит имущества, сданного в аренду
2.1. Проверка учета объектов основных средств			Инвентарная книга, карточки  по счетам, Главная книга, акты о приеме-передаче объектов основных средств, журналы-ордера и ведомости 4
2.2. Проверка учета амортизации основных средств     1	2	3
3. Аудит доходов и расходов по аренде
3.1. Проверка формирования и учета доходов и НДС по арендным операциям			Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, акты, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 90,26,68 анализ и карточка по данным счетам
3.2. Проверка формирования и учета расходов по арендным операциям
4. Аудит финансового результата от арендных операций
4.1. Проверка расчета и отражения в учете прибыли (убытка) от арендных операций
4.2. Проверка отражения финансового результата от арендных операций в бухгалтерской отчетности			Главная книга по счету 90, Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках
4.3. Оформление результатов проверки			Рабочие документы, созданные аудитором, в том числе аудиторское заключение, отчет аудитора.

 

Программа определяет характер, сроки  и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При подготовке программы аудитор может полагаться на определенные виды внутреннего контроля для установления сущности, времени проведения и объема требуемых аудиторских процедур.

На основе программы аудитор  осуществляет процедуры аудиторской  проверки учета аренды по существу. Эта проверка предполагает последовательное выполнение процедур, предусмотренных планом и программой.

По окончании процедур аудиторской  проверки по существу аудиторы должны проконтролировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и  программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка могла проводиться  на выборочной основе, что должно было быть предусмотрено в плане и  программе аудита. По результатам  проведенной аудиторской проверки выдается аудиторское заключение.

2.2 Особенности аудита оборудования приобретенного в лизинг на примере ОАО «Елецгидроагрегат»

 

В рыночной экономике используются разнообразные  источники финансирования процессов  развития производства и обновления основных фондов. В независимости  от организационно-правовых видов и  форм собственности предприятий  источники финансирования могут  быть внутренние (собственные) и внешние (привлеченные и заемные). В соответствии с этим возможные источники получения финансовых средств обычно объединяют в несколько групп: полное самофинансирование, финансирование за счет внешних источников и смешанное финансирование.

В процессе своей производственной деятельности на ОАО «Гидроагрегат» возникла необходимость  обновления парка машин и оборудования, автопарка. Задачами руководства стало найти оптимальный вариант обновления и был сделан выбор в пользу долгосрочной аренды – лизинга. Для этих целей был разработан приказ о внесении изменений в учетную политику, а именно в 47 пункт (Приложение 5).

По условиям договора лизинга (Приложение 6,7) фактическим владельцем является лизингодатель, а лизингополучатель является балансодержателем предмета лизинга, но после уплаты лизинговых платежей становится собственником.

Касательно принятия и учета данного транспортного средства на балансе предприятия, существуют свои особенности, а именно: принятие объекта ОС к учету происходило посредством отражения по Дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетом 60 «Поставщики и подрядчики», что свидетельствует о не полном соответствии Приказу Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", в остальном все производилось согласно действующего законодательства.

Приобретенный автомобиль Citroen Berlingo принят к учету согласно Акту приема-передачи имущества в лизинг (Приложение 3), относится к 4 амортизационной группе, имеет линейный способ амортизации с коэффициентом ускорения равным 3. В бухгалтерском учете отражается по счету 01.1 «Основные средства» по фактической стоимости 627998,13 рублей (Приложение 1,4), а в налоговом учете на счете Н05.01 по первоначальной стоимости 544611,86 рублей (Приложение 2).

Аудит оборудования, приобретенного в лизинг имеет важное значение, так как заключается  в составлении обоснованного  мнения о достоверности и полноте информации о них. В ходе проверки объектов лизинга , если планом или договором лизинга это предусмотрено, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ним области учета и статьи отчетности.

На подготовительном этапе аудитор изучает потребности  клиента, сферу его деятельности, определяется с целями и задачами, а также объем оказываемых  им аудиторских услуг. Также ему необходимо определить уровни существенности, оценить систему внутреннего контроля, аудиторские риски.

. Для определения уровня существенности используем дедуктивный метод, он обладает следующими преимуществами:

- аудитор, получив финансовые результаты, может, не прибегая к исследованию первичных документов, найти нарушения, повлиявшие на достоверность финансовой отчетности, и выявить необходимые области для увеличения в них объема выборки и более тщательной проверки;

• по результатам деятельности организации (лизингодателя либо лизингополучателя), а именно данных финансовой отчетности, синтетического либо аналитического учета аудитор может определить качество ведения бухгалтерского учета организации.

Расчет  уровня существенности, посредством  применения системы базовых показателей, представлен в таблице 3.

 

 

Таблица 3. Система базовых показателей

Наименование базового показателя	Значение базового  показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень  существенности показателя, %	Значение,  применяемое для определения  уровня  существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	17907	5	895
Валовой объем реализации без НДС	404038	2	8081
Валюта баланса	725196	2	14504
Собственный капитал (итог раздела III  баланса)	309854	10	30985
Общие затраты предприятия*	562559	2	11251

 

*в состав  общих затрат включены строки № 020, 040, 070, 100  из формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение 9).

1). Определим  среднее арифметическое показателей:

(895+8081+14504+30985+11251):5=13143 руб.

2). Наименьшее  значение отличается от среднего  на:

(13143-895): 13143*100%=93%

3). Наибольшее  значение отличается от среднего  на:

(30985-13143): 13143*100%=136%

4). Новое  среднее арифметическое составит:

(8081+14504+11251):3=11278,6 руб.

Полученную  величину округлим до 11500 руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(11500-11278):11500*100%=1,93% . Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределах до 20%.

Следующим этапом нам необходимо провести диагностику  внутреннего контроля проверяемой  организации для предварительной  оценки степени надежности. Тесты для оценки внутреннего контроля представлены в таблице 4.

Таблица 4. Оценка надежности системы внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий и (или) ссылка на документ
1	2	3	4	5	6
1	Организационная структура бухгалтерской  службы	Фирма, оказывающая бухгалтерские  услуги Бухгалтера  Бухгалтерская служба во главе с  главным бухгалтером	3	Высокая	Учетная политика
2	Образование, опыт, квалификация персонала  организации, занятого в учете	Низкий уровень Средний уровень  Высокий уровень	3	Высокая	Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала.
3	Наличие в положении об учетной политике информации о лизинге	Есть нет	1	Высокая	Учетная политика
1	2	3	4	5	6
4	Организация договорной работы	Консультационные услуги юридических  фирм Наличие юридического отдела	2	Высокая	Проверка договоров
5	Отражение в бухгалтерском учете  арендованного оборудования	Отражаются Не  отражаются	1	Высокая	Проверка и подтверждение аудитором
6	Отражение лизинга в соответствии с требованиями действующего законодательства	Не соответствуют  Ряд позиций не отвечает требованиям  действующего законодательства Соответствуют	3	Высокая	Проверка и подтверждение аудитором
7	Осуществление плановых и внезапных  инвентаризаций cсущества и обязательств	Не осуществляются Осуществляются	2	Высокая	Учетная политика, отчеты об инвентаризации.
8	Внешние сверки расчетов	Не проводятся Проводятся один раз  в год Проводятся  раз в квартал	3	Высокая	Документально подтверждено.