Основные аспекты аудита лизинговых операций

- постановки лизингового имущества  на баланс лизингополучателя.

Согласно  п. 3 ст. 11 Закона о лизинге лизингодатель  имеет право изъять предмет лизинга  у лизингополучателя, если последний  нарушит определенные условия договора.

Права и обязанности сторон, вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и  Законом о лизинге.

В обязанности лизингодателя входят:

1) покупка предмета лизинга и  уведомление поставщика о цели  такого приобретения;

2) устранение выявленных недостатков  лизингового имущества;

3) оплата стоимости предмета лизинга  в установленные сроки;

4) передача предмета лизинга лизингополучателю  на условиях договора лизинга;

5) передача лизингополучателю права  требования к продавцу;

6) гарантирование лизингополучателю  права пользования и владения  предметом лизинга;

7) страхование объекта лизинга,  если это предусмотрено условиями  договора лизинга;

8) несение риска несостоятельности  продавца и несоответствия предмета  лизинга целям его использования  при выборе им продавца (поставщика) и предмета лизинга, если иное  не предусмотрено договором;

9) передача права владения и  пользования предметом лизинга  лизингополучателю в полном объеме;

10) заключение договора купли-продажи  на согласованных с лизингополучателем  условиях (в случае выкупа лизингополучателем  предмета лизинга).

Договором устанавливается порядок балансового  учета предмета лизинга. Предмет  лизинга, переданный лизингополучателю  по договору финансового лизинга, учитывается  либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Данная норма прописана  в п. 1 ст. 31 Закона о лизинге. От условий  балансового учета лизингового  имущества зависит бухгалтерский  и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

В составе информации об учетной политике лизингодателя  и лизингополучателя в бухгалтерской  отчетности в обязательном порядке  подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

 

1.2 Источники информации. Цели и задачи аудита лизинговых операций.

 

Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор  лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный  закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (в редакции от 08.05.2010),  который заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные [6]:

а)  предмет лизинга (должно быть указано  наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);

б) дата передачи имущества лизингополучателю  продавцом предмета лизинга;

в) размер, способ осуществления и периодичность  лизинговых платежей.

При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.

Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи - общая  сумма платежей по договору лизинга  за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных  с приобретением и передачей  предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества  за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя  за использованные им заемные средства);

б) возмещение затрат, связанных с оказанием  других предусмотренных договором  лизинга услуг;

в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).

Целью аудита является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее - организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

1). Объект аудита: договор лизинга,  договор купли-продажи лизингового  имущества. 

Цель: аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и  договора купли-продажи лизингового  имущества требованиям действующего законодательства [17,c. 247].

Задачи: аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем  предмета лизинга, обязательного приложения - договора купли-продажи лизингового  имущества; правильность определения  лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а  также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.

2). Объект аудита: амортизационные  отчисления.

Цель: проверка правильности и полноты  заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).

Задачи: аудитору необходимо проверить  правильность расчетов амортизационных  отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого  имущества, являющегося предметом  лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с Налоговым  кодексом. При этом следует иметь  в виду, что расходы лизингополучателя  на доставку лизингового имущества  являются не предметом лизинга, а  вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества  включаются в состав амортизируемых основных средств [2].

3). Объект  аудита: лизинговые платежи.

Цель: Аудитору следует проверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения  в бухгалтерском учете корреспонденция  счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой  основных средств у лизингодателя  и у лизингополучателя.

Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.

4). Объект аудита: бухгалтерские проводки.

Цель  и задачи: правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то стоимость  лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных  объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового  имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются  с кредита счета 08 "Капитальные  вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

9. Начисление причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей  за отчетный период отражается  по кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по  лизинговым платежам" в корреспонденции  со счетами учета издержек  производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных  отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных  в связи с применением механизма  ускоренной амортизации на коэффициент  не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ  основных средств", субсчет "Износ  имущества, сданного в лизинг".

При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  стоимость списывается с забалансового  учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то возврат  лизингового имущества лизингодателю  при условии погашения всей суммы  предусмотренных договором лизинга  лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие  основных средств":

- по дебету в корреспонденции  с кредитом счета 01 "Основные  средства", субсчет "Арендованное  имущество";

- по кредиту в корреспонденции  с дебетом счета 02 "Износ  основных средств", субсчет "Износ  имущества, сданного в лизинг".

При выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и  кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных  основных средств"[7].

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то при  выкупе лизингового имущества и  переходе его в собственность  лизингополучателя при условии  погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга  досрочно начисленные платежи относятся  в дебет счета 31 "Расходы будущих  периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании  собственных источников - в дебет  счетов учета собственных источников организации (81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся  либо в дебет счета 31 "Расходы  будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения  об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных  источников организации (81 "Использование  прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции  со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Одновременно указанная  сумма учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам" в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

 

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЕЛЕЦГИДРОАГРЕГАТ»

 

2.1 Планирование аудиторской проверки

 

На основании  полученных данных о деятельности клиента  разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с  учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается  программа аудита, предусматривающая  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для его  реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься  аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и  программы аудитор отражает в  рабочих документах свои выводы, которые  служат основанием для составления  заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах[15, c.84]. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.

При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя  аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с  целью формирования финансовой отчетности.