Налогооблжение предприятий

В НК различаются 2 вида доходов и  расходов: от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные.

К связанным с производством  и реализацией относятся расходы:

• связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) – так называемые технологические расходы;
• на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.
• на освоение природных ресурсов;
• на научные исследования и опытно – конструкторские разработки;
• на обязательное и добровольное страхование;
• прочие, связанные с производством и (или) реализацией.

Чтобы определить размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых на производство товаров, в соответствии с принятой организацией учетной  политикой для целей налогообложения  применяется один из следующих методов  оценки сырья и материалов по организации  в целом:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизируемых групп.

Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным либо нелинейным методом.

Допустимо применение повышающего (до 3) и понижающего коэффициентов  в случаях, предусмотренных НК.

Перечень нормируемых расходов сильно сокращен. К ним относятся: расходы на НИОКР, не давшие положительного результата; расходы на обязательное страхование; представительские расходы; часть расходов на рекламу; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

Доходы признаются в том периоде, в котором они были получены. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь  между доходами и расходами не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.

Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают, исходя их условий сделок (по сделкам с  конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального  формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного периода).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме  по рыночной стоимости. При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Возможен также перенос убытков  на 10 лет вперед с ограничением на размер суммы списания в каждом налоговом периоде.

Налоговые ставки. С 1 января 2003 г. максимальная ставка налога не превышает 20%. НК предусмотрено применение иных ставок для различных видов доходов.

1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 20% - с любых доходов, кроме дивидендов или доходов по долговым обязательствам;

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) для международных перевозок.

2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен в 1 календарный год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога. Сумма налога определяется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского и налогового учетов самостоятельно. Организации уплачивают в бюджет в течение налогового периода авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из полученной суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Авансовые взносы налога на прибыль должны уплачиваться в бюджет не позднее 28 – го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Налоговые агенты уплачивают налог  в следующие сроки:

• в течение 3 дней с момента выплаты дохода иностранной организации;
• в течение 10 дней – на доходы, выплачиваемые налогоплательщиками в виде дивидендов, а также на проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По обособленным подразделениям рассчитывается налоговая база с учетом среднесписочной  численности работников в них  или суммы расходов на оплату труда в данном подразделении и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Налог на имущество  предприятий относится к региональным налогам. Особенность налога на имущество предприятий заключается в том, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот определяются законодательством региона.

Порядок исчисления и уплата налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) №2030 – 1 от 13 декабря 1991 г.

Плательщиками налога на имущество являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Налоговые льготы по налогу на имущество предприятий можно подразделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налоговую базу.

К имуществу  предприятия, стоимость которого уменьшает  налоговую базу, относятся:

• объекты, используемые в определенных сферах деятельности (в жилищно-коммунальной сфере, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков; в социально – культурной сфере, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков; используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны);
• имущество, используемое  в определенных целях, в том числе используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции; для выращивания, ловли и переработки рыбы.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на имущество подлежит отнесению на расходы предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на имущество на операционные и прочие расходы.

Плательщики налога на имущество предприятий  обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим  итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог на имущество предприятий  уплачивается плательщиками по квартальным  расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а  по годовым расчетам – в десятидневный  срок со дня, установленного для представления  годового бухгалтерского отчета.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных  платежей или должны возвращаться налогоплательщику  в десятидневный срок со дня получения  налоговым органом его письменного  заявления.

Плата за землю взимается на всей территории России. Цель ее введения – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально – экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Ежегодный земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического роста регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно – долевой собственности на землю, передаче по наследству, для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли, которая характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Размер земельного налога не зависит  от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев  и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади  в расчете на год.

Объектом налогообложения являются земельные участки независимо от того, подо что они используются.

В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями, сооружениями, санитарно – защитные, технические  зоны объектов. Плата устанавливается  дифференцированно для земель сельскохозяйственного  и несельскохозяйственного использования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

Налоговые льготы. По земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от обложения земельным налогом полностью освобождаются:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2. организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3. религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
5. организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
6. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
7. организации – резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.