Экономическая сущность налогов

доходы, уменьшенные  на величину расходов (налоговая ставка 15%)

Выбор объекта  осуществляет налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться в течение срока применения УСН.

Доходы –  от реализации товаров, имущества, имущественных  прав, внереализационные доходы.

Расходы – приобретение основных средств и НМА; арендные платежи; НДС по приобретенным товарам; % за кредит; оплата услуг, оказанных  кредитными организациями; суммы уплаченных налогов и сборов; расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Налоговая база – денежное выражение доходов  или доходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщик применяет  налоговую базу по доходам, уменьшенным  на расходы, то он уплачивает минимальный  налог, если сумма налога меньше минимального, равного 1% налоговой базы по доходам.

Убытки не могут  превышать более чем на 30% налоговую  базу. Они могут быть перенесены не более чем на 10 налоговых периодов, следующих за истекшим.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды  – 3, 6, 9 месяцев года.

Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму  налога. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи не позднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога по итогам налогового периода происходит не позднее 310го марта для организаций, и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик обязан вести налоговый учет на основе книги  учета доходов и расходов. 

Пример. За 2007 год  доходы предприятия составили 5 млн  рублей, а расходы – 2 млн рублей. Определить оптимальный объект налогообложения  при переходе на УСН.

Решение. Налог  при налоговой базе по доходам = 5*0,06 = 0,3 млн

Налог при налоговой  базе по доходам, уменьшенным на расходы = (5-2)*0,15 = 0,45 млн

Ответ: оптимальный  объект – доходы.

2. Единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности 

Этот режим  может применяться в отношении:

оказания бытовых  услуг

оказания ветеринарных услуг

оказания услуг  по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств

при розничной  торговле, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв метров, через палатки и объекты  нестационарной торговли

оказания услуг  по хранению автотранспортных средств  на платных стоянках

оказания услуг  общепита при площади зала не более 150 кв метров

перевозки пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств

распространения и размещения наружной рекламы

Законами субъектов  РФ определен порядок введения этого  налога на территории субъекта; виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится этот налог; значение корректирующего  коэффициента К-2.

Применение этого  налогового режима обязательно, если он установлен на территории соответствующего субъекта. Его применение предусматривает  замену аналогичной совокупности налогов, что и при УСН.

Используются  понятия:

вмененный доход  – это потенциально возможный  доход, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение доходов

базовая доходность – это условная доходность за 1 месяц  в стоимостном выражении одной  единицы физического показателя, которая используется для расчета  величины вмененного дохода

корректирующие  коэффициенты базовой доходности –  это коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного фактора  на результат предпринимательской  деятельности:

К-1 – коэффициент, соответствующий индексу изменения  рыночных цен в РФ. Он устанавливается  Правительством

К-2 – коэффициент, учитывающий особенности ведения  предпринимательской деятельности, т.е. ассортимент товаров, сезонность, время работы. Он может быть установлен в пределах 0,005 – 1 субъектами РФ один раз в год.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом.

Объект налогообложения  – вмененный налог налогоплательщиков.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности и величины физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность всех видов деятельности установлена  в НК РФ. 

 

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15% от вмененного дохода.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму  налога. Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца следующего налогового периода.

Расчет суммы  налога: Н = НС*БД*Ед.ФП*К1*К2, где НС –  налоговая ставка, БД – базовая  доходность, ФП – физический показатель, К1 и К2 – коэффициенты. 

Пример. Рассчитать ЕНВД за 3 квартал 2007 предприятия розничной  торговли с площадью торгового зала 120 кв метров. К1 = 1,12, К2 = 0,6.

Решение. Налог  в месяц = 0,15*1800*120*1,2*0,6 = 21772,8 руб.

Налог за 3 квартал = 3*21772,8 = 65319 руб. 

3. Система налогообложения  для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог) 

Применение ЕСХН организациями и предприятиями  предусматривает замену аналогичной  совокупности налогов, что и при  УСН.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельхоз  товаропроизводителями, перешедшие на уплату ЕСХН.

Сельхоз товаропроизводители  – это организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х  продукцию и/или рыбу, осуществляющие её переработку и реализующие  эту продукцию при условии, что  доля доходов от такой деятельности в общем объеме доходов не менее 70%.

Не  могут переходить на ЕСХН:

организации и  индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров

организации, имеющие  филиалы или представительства

Объект налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период – год. Отчетные периоды – полугодие.

Налоговая ставка – 6%.

Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики представляют в  налоговые органы налоговые декларации. Налог уплачивается не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим периодом. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода. 

4. Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции 

НК РФ установил  специальный налоговый режим, применяемый  при выполнении соглашений, которые  заключены с ФЗ «О соглашениях  о разделе продукции».

В данной системе используются понятия:

инвестор – ю/л, осуществляющее вложения средств в поиск и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции

продукция – полезное ископаемое, добытое на территории РФ

раздел  продукции – раздел между государством и инвестором продукции в натуральном и/или стоимостном выражении в соответствии с ФЗ

Специальный налоговый  режим предусматривает замену, уплату в совокупности налогов и сборов разделом продукции в соответствии с соглашениями.

Налогоплательщики – организации, являющиеся инвесторами  соглашения о разделе продукции  в соответствии с ФЗ.

Объект налогообложения  – прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения о разделе продукции.

Инвестор освобождается  от уплаты региональных и местных  налогов по решению представительных органов власти субъектов РФ и  муниципальных образований. Суммы  НДС, ЕСН, государственных пошлин, таможенных сборов и акцизов подлежат возмещению в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за 1 тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим  динамику мировых цен на нефть.

Формула коэффициента: 

К = (Цена – 8)* , 

цена – средняя  за налоговый период цена нефти марки  URALS в долларах за 1 баррель, Р – среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, которое устанавливает ЦБ. 

Пример. Цена = 68 $ за баррель, 1 доллар = 25,2 руб.

К = (68 – 8)*(25,2/252) = 6

Налоговая ставка = 6*340 = 2040 руб.

Для прочих полезных ископаемых налоговая ставка применяется  с коэффициентом 0,5.

Инвесторы уплачивают налог на прибыль по ставке 24 %. Налоговый  период – год. Отчетные периоды – 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев года.

Налог рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сроки уплаты определяются соглашениями о разделе  продукции. 
 

СТРУКТУРА И  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 

1. Организация  деятельности налоговых органов 

Налоговые органы составляют единую централизованную систему  государственного контроля за соблюдением  законодательства о налогах, за правильностью  исчисления, полнотой, своевременностью уплаты налогов. В эту систему  входят федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области  налогов и сборов; территориальные  органы.

Структура налоговых органов:

федеральный уровень  – Федеральная налоговая служба РФ (ФНС)

региональный  уровень – управления ФНС по субъектам  РФ и межрегиональные инспекции  ФНС

местный – инспекции  ФНС по районам и городам

Внутренняя структура  налоговых органов построена  по функциональному признаку. Кадровый состав налоговых органов – должностные  лица и вспомогательный персонал.