Финансовый учет. Признание доходов и расходов

Строительство первого этажа 10-этажного здания может  потребовать гораздо

большего  объема затрат (в связи с возведением  фундамента и  поддерживающих конструкций), чем второго этажа. Использование количества построенных этажей в качестве меры объема выполненных работ, скорее всего, недооценит действительный уровень выполненного объема работ. Зависимость между затратами и объемом выполнения может быть нелинейной. Чем больше единиц изготовлено, тем менее дорогостоящим становится строительство, так как подрядчик узнает о наиболее эффективных процедурах и методах строительства проекта. Это наиболее типичная проблема, возникающая при строительстве самолетов. Так, производитель самолетов, согласно контракта с покупателем на разработку и изготовление 100 самолетов, скорее всего понесет больше расходов и достигнет меньшего прогресса при изготовлении первых 10 самолетов, нежели при изготовлении последних 10. Использование количества изготовленных самолетов в качестве меры объема выполненных работ, скорее всего недооценит действительный уровень выполнения. В любой из приведенных ситуаций, необходимо тщательно проанализировать обстоятельства, прежде чем определить какой же тип меры – затрат или выпуска – будет наиболее эффективно измерять доходы и расходы. Чаще всего используются

меры  затрат (метод расход-К-расходу). При использовании этого метода

составляется  отношение расходов, понесенных на текущий момент, к общей смете расходов, необходимых для завершения проекта. Данная формула позволяет  определить процент завершенности проекта:

                                             Понесено затрат на конец отчетного периода, всего

Процент завершенности = —————————————————————

                                                Общая смета расходов по проекту

Как только удастся подсчитать процент завершенности, сумма доходов для

признания в текущем периоде, может быть определена следующим образом:

Доходы  текущего периода = (Процент завершенности . -Общий доход от контракта) . Сумма доходов, признанных в предыдущих периодах 
 
 
 

2.7. Признание доходов по оказанию услуг.

До настоящего момента ударение было сделано на учет по сделкам с участием продажи материальных товаров. Многие фирмы, однако, предоставляют услуги, признание доходов по которым является таким же сложным, как и в предыдущих разделах. Конечно, наблюдается значительное сходство в признании доходов по сделкам с продажей услуг и по сделкам с материальными товарами. В настоящем разделе, рассматриваются четыре метода признания доходов от оказания услуг:

1) конкретное  выполнение;

2) пропорциональное  выполнение;

3) завершенное  выполнение;

4) инкассация.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги,

которые были получены при выполнении одного действия. Например, брокер по недвижимости получит доход от комиссионных по продаже, как только он

завершит  сделку с недвижимостью; стоматолог получит доход после того, как закончит операцию по удалению зуба; прачечная получит доход после того, как будет завершен процесс стирки.

Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от многоэтапных услуг. Метод пропорционального выполнения применяется только если выполнение услуги выходит за пределы учетного периода. В соответствии с этим методом доход признается на основе пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по - разному для разных видов услуг:

1. Одинаковые этапы выполнения услуг - признается равная сумма дохода от

услуг по каждому такому этапу. Пример: обработка  ежемесячных платежей

по ипотекам ипотечным банком.

2. Неодинаковые этапы выполнения услуг - признается доход от услуг

пропорционально прямым издержкам субъекта, оказывающего услуги по

каждому этапу. Пример: проведение занятий, экзаменов, учеба в заочной

школе.

3. Сходные этапы с фиксированным сроком выполнения - применение

обычного  метода признания дохода от услуг  является более приемлемым.

Пример: предоставление услуг по обслуживанию оборудования при

установленной периодической оплате.

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг,

заработанного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов

исполнения, заключительный акт из которой настолько  важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заключительный этап. Например, компания по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, погрузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.

Метод инкассирования - доход признается при получении наличных денежных средств. Метод инкассирования применяется для учета дохода от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется. Такой метод схож с методом покрытия издержек по реализации товаров. 

2.8. Признание расходов.

Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению доходов.

После того, как доход за отчетный период измерен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для измерения и признания расходов за этот же период. Это второй этап в процессе признания дохода. Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом дохода; затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период. Суть метода соответствия состоит в том, что, поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (например, готовая продукция) или использоваться услуги (например, зарплата). Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы можно классифицировать следующим  образом:

1. Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров соответствующая

доходу. Такие расходы признаются по признании  доходов, возникающих

непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций, или

событий.

2. Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие

административные  расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в

котором они возникли.

3. Распределенные расходы - это такие расходы, как амортизация и страховка.

Эти расходы  распределяются равномерно на периоды, в течение которых

ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы, относящиеся непосредственно к  реализации продукции. Расходы

напрямую  связанные с продажей продукции  в течение периода обычно включают следующие:

- себестоимость материалов и труда, используемого на производство, или

расходы на приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в

течение отчетного периода (себестоимость  реализованных товаров);

- расходы, связанные с процессом реализации, такие, как комиссионные по

продаже, заработная плата, аренда, издержки по перевозке груза;

- расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

По принципу соответствия расходы, непосредственно  относящиеся к продаже продукции следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже. Для целей бухгалтерского учета некоторые расходы трудно привести в соответствие с доходами от продаж. Например, расходы на рекламу, исследования и развитие делаются с целью расширить возможности быстрой реализации продукции какой-либо фирмы. Однако, трудно установить прямую связь между этими затратами и конкретными доходами, поэтому такие издержки считаются расходами при их возникновении. Расходы, непосредственно относящиеся к реализации услуг. Расходы, напрямую относящиеся к реализации услуг можно классифицировать следующим образом:

- Первоначальные прямые издержки - это издержки, напрямую связанные с

переговорами  и осуществлением операций по предоставлению услуг. Такие

издержки  включают комиссионные, гонорары за юридические услуги,

компенсации торговым агентам кроме комиссионных, компенсаций персоналу, не участвующему в продаже, относящихся к ведению переговоров и осуществлению операций по предоставлению услуг.

- Дополнительные прямые издержки - это издержки, связанные с реализацией

услуг. Например, стоимость запасных частей, а также труда по услугам не

включенным  в контракт по оказанию услуг. Все прямые издержки следует признавать как расходы за период, в котором соответствующий доход от услуг признается по принципу соответствия доходов и расходов. Таким образом, первоначальные прямые издержки и любые дополнительные прямые издержки, возникающие до признания дохода от выполнения услуг, должны быть отсрочены как предоплата и считаться расходами, когда признается соответствующий доход от услуг. Если доход от услуг признается в соответствии с методом пропорционального исполнения, первоначальные прямые издержки должны считаться расходами в то время, когда признаются относящиеся к этой услуге доходы. Однако, дополнительные прямые издержки должны считаться расходами при их возникновении.

Если  доход от услуг признается по методу инкассирования, все прямые издержки считаются расходами при их возникновении.

Расходы, не связанные напрямую с реализацией  продукции или услуг, включают в себя как расходы периода, так и распределенные расходы. Например, определенные виды расходов по рекламе, компенсацию за время, затраченное на оговоренные сделки по продукции или услугам, которые не были завершены, общие административные расходы и амортизация. Так как не существует объективной основы для соотнесения расходов периода и доходов от реализации продукции и услуг периода, такие издержки должны считаться расходами при их возникновении. Таким же образом распределенные расходы должны равномерно распределятся по периодам. 
 
 

2.9. Признание прибылей и убытков.

Вид деятельности хозяйствующего субъекта определяет, является ли статья

прибылью  или убытком или обычным доходом  или расходом. Прибыли или

убытки  отличаются от доходов и расходов. Большинство прибылей и убытков признаются, когда относящаяся к ним сделка завершена.

Когда признается прибыль или убыток, делаются особые проводки для отражения завершенной сделки. Например, проводка для записи продажи земельного участка за деньги будет отражена - дебет "Касса" и кредит "Земля" (по учетной стоимости) и дебет "Убыток" (или кредит "Прибыль") по продаже. Расчетные убытки признаются до их окончательной реализации. Например, нереализованные убытки по:

1. частичному  списанию краткосрочных инвестиций  до рыночной стоимости ниже стоимости приобретения;

2. продаже  части бизнеса;

3. тяжбам, ожидающим решения;

4. экспроприации  активов признаются, если они вероятны и могут быть обоснованно рассчитаны. Если оба условия удовлетворены, то природа и сумма условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к финансовым отчетам. В противоположность этому, прибыли никогда не признаются до завершения сделки, которая устанавливает факт и сумму прибыли. Например, в случае возможной, но еще не реализованной прибыли от продажи части бизнеса: “если ожидается прибыль, она должна быть признана по реализации, т.е. обычно это дата реализации”. В некоторых случаях прибыль может быть раскрыта в пояснительной записке к финансовым отчетам, при условии, что записка написана внимательно,