Финансовый контроль

   Рабочий план ревизии содержит перечень объектов ревизии, объём работ, способы проверки, список исполнителей и сроки выполнения работ. Подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается с руководителем ревизуемой организации. содержание рабочего плана ревизии может уточняться и корректироваться в связи с обстоятельствами, открывающимися в ходе ревизии.

       В необходимых случаях ревизии  проводятся по постановлениям  органов предварительного следствия или определениям судов (постановлением судей).

    По  прибытии в ревизуемую организацию: руководитель ревизионной группы либо работник, производящий проверку (ревизию):

• предъявляет руководителю проверяемой организации, а при его отсутствии – уполномоченному заместителю руководителя, документ, подтверждающий его полномочия,
• предписание на проведение проверки (ревизии)
• знакомит его с задачами предстоящей проверки (ревизии)
• вносит необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).

    Поверка может проводиться с использованием следующих контрольных приёмов:

1. изучения действующей на проверяемом объекте системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
2. проверки документов;
3. сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);
4. сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям
5. проведения встречных проверок
6. сличения на ревизуемом объекте выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;
7. сличения копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с платежными документами, хранящимися в банке;
8. контрольных обмеров объемов выполненных работ; взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий; контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов и соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;
9. проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;
10. проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей организации их охраны, состояния пропускной системы;

Применение  приёмов экономического анализа  в процессе проведения проверок:

     Ряд контрольных задач решается с  применением методов и приёмов  экономического анализа (например, ведомости и группировки вскрытых фактов однородных нарушений, аналитические расчёты и таблицы, подсчёт резервов повышения эффективности работы).

      Аналитическая  процедура  представляет собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с  целью  выявления необычных или неверно  отраженных  в  бухгалтерском  учете  фактов   хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин.

      Основными целями аналитических процедур являются:

• изучение деятельности ревизуемой организации;
• оценка финансового положения и перспектив развития субъекта;
• выявление    наличия  или  отсутствия  необычных  или   неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
• сокращение числа контрольных процедур;
• выявление    причин    ошибок   и  искажений  в   бухгалтерской (финансовой) отчетности.

   Могут применяться следующие аналитические  процедуры:

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями субъекта;
• сопоставление    фактических    показателей    бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными;
• сопоставление финансовой и нефинансовой информации;
• сопоставление  показателей бухгалтерской отчетности и связанных с  ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями,  устанавливаемыми  действующим законодательством и самим субъектом;
• другие  виды  аналитических  процедур,  в том числе учитывающие особенности организационной структуры проверяемого субъекта.

   При  выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные  методы: от простого сравнения до комплексного анализа, использующего  математические  и статистические методы.

      По результатам ревизии финансово-хозяйственной  деятельности, а также в случае  выявления серьезных нарушений  законодательства составляется акт.

    Результаты  ревизий, в ходе которых не установлено  указанных нарушений, оформляются  справками.

    В случаях, когда выявленное нарушение  или злоупотребление может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, не ожидая окончания ревизии, составляется отдельный промежуточный акт, от лиц, причастных к выявленным нарушениям в обязательном порядке и требуются письменные объяснения. Одновременно проверяющий должен предложить руководству ревизуемого объекта принять меры по устранению нарушений, недопущению их в дальнейшем и возмещению причиненного ущерба.

    Промежуточные акты составляются также по результатам  проверки кассы (фактического наличия ценностей в кассе или у подотчетного лица), материальных ценностей у материально ответственных лиц или у экспедирующих ценности, а также в схожих случаях.

    Результаты  ревизии излагаются в акте на основе:

1. проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемых организациях документов и материалов;
2. проведенных встречных проверок;
3. фактических проверок действительности совершенных операций;
4. итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным произведенных в ходе ревизии инвентаризаций;
5. проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;
6. данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

    Требования  к составлению актов ревизии:

1. В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность, точность, лаконичность, доступность и системность изложения выявленных фактов.
2. Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально выводов, предположений и данных о деятельности проверяемой организации, а также ссылок на показания должностных лиц, данные ими правоохранительным органам.
3. В актах ревизий не должна даваться оценка действиям должностных лиц.

    Выявленные  факты нарушений финансовой дисциплины, недостатков в постановке учета  и отчетности следует сопоставить  с результатами ранее проводившихся  проверок (ревизий). 
 

    В акте ревизии указываются:

    1.основание  назначения проверки (ревизии), дата  и номер предписания на ее  проведение, должности, фамилии и  инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);

    2.даты  начала и завершения проверки  или ревизии (в случае перерывов  указывается их период), место  составления акта проверки (ревизии);

    3.должности,  фамилии и инициалы работников  проверяемой организации, обязанных  в соответствии с законодательством  и настоящей Инструкцией подписать  акт проверки (ревизии), с обязательным  указанием периода их работы  на занимаемых должностях, а также  иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);

    4.наименование, местонахождение и подчиненность  проверяемой организации, ее учетный  номер плательщика, реквизиты  расчетного счета;

    5.наличие  книги учета проверок (ревизий), а  также информация о произведенной  в ней записи о данной проверке (ревизии);

    6.кем  и когда были проведены предыдущие  проверки (ревизии) за проверяемый  период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным  фактам нарушения актов законодательства;

    7.какие  финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за  какой период проверены;

    8.место,  время (если оно установлено)  и характер совершенного экономического  правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная  законодательством ответственность  за данный вид нарушения;

    9.факты  несоблюдения установленного порядка  составления и исполнения смет  и финансовых планов;

    10.факты  сокрытия, неполного или несвоевременного  перечисления причитающихся в  бюджет платежей и других сумм; прочих нарушений финансовой  дисциплины; нарушений правил ведения  бухгалтерского учета и составления отчетности; невыполнения требований по осуществлению ведомственного и внутрихозяйственного учета и контроля;

    11.установленные  в ходе проверки (ревизии) недостачи  денежных средств и материальных  ценностей, потери от переплаты  работникам, поставщикам и подрядчикам  по счетам и расчетам, прочим  дебиторам;

    12.размеры  причиненного вреда (при его  наличии) и другие последствия  выявленных нарушений;

    13.должности,  фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли  нарушения законодательства, регулирующего  экономические отношения проверяемой  организации;

    14.иные  сведения, необходимые для рассмотрения  материалов о совершенных нарушениях.