Анализ финансовой отчетности

     Финансовые  коэффициенты используются для оценки деятельности финансовых менеджеров и  учитываются ими при принятии управленческих решений. Такие коэффициенты доступны и акционерам, которые на их основе могут самостоятельно проанализировать эффективность деятельности фирмы и ее текущее финансовое положение. 

     1.3  Трансформация стандартов формирования финансовой отчетности в 2011 году. 

     С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением  кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

     Бухгалтерский баланс

     Исключение забалансовых счетов. В баланс внесено довольно много изменений, но, по мнению автора, наиболее радикальным является отмена "Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Это означает необходимость отражать всю информацию, которая в настоящее время содержится на этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов баланса, что может существенно сказаться на структуре и содержании всех его показателей и на показателях других форм финансовой отчетности. Признание забалансовых статей в российском балансе значительно сближает его с МСФО. Однако одновременно возникает несколько проблем, связанных с практикой применения этих изменений, что во многом обусловлено отсутствием пояснений Минфина России. Главная проблема состоит в том, что изменения, вносимые в финансовую отчетность, не затрагивают Плана счетов, на основании которого в Российской Федерации составляется финансовая отчетность.

     Также требует прояснения система учета "безвозвратных долгов". Согласно п. 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" данная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для того, чтобы компания могла наблюдать за возможностью взыскания просроченной дебиторской задолженности в течение пяти лет с момента ее списания. В то же время известно, что безнадежная задолженность является частью сомнительной задолженности, аналитический учет которой ведется в рамках счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", и которая регулирует величину дебиторской задолженности, отражаемой в балансе.

     Количество  периодов, представляемых в балансе. С 2011 г. в балансе нужно представлять информацию не за два, а за три периода. Поскольку баланс может содержать  не только информацию об остатках на конец года, но и на конец квартала. В графах 4 и 5 необходимо указывать не "31 декабря", а соответствующую концу периода дату и месяц.

     Результаты  исследований и разработок. Начиная  с 2011 г. в состав долгосрочных активов  включена статья "Результаты исследований и разработок". В связи с включением этой строки в баланс также возникает целый ряд вопросов, связанных с анализом финансового положения и финансовых результатов организации.

     Во-первых, в соответствии с п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, в качестве отдельно идентифицируемого актива должна отражаться информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее - НИОКР) в качестве вложений во внеоборотные активы. Это означает, что в российском бухгалтерском учете появляется новый вид долгосрочного актива, который ранее не существовал и который должен быть описан и классифицирован в бухгалтерском учете аналогично основным средствам, нематериальным активам, финансовым вложениям и др. Кроме того, название строки баланса "Результаты исследований и разработок" не соответствует ПБУ 17/02.

     Во-вторых, в п. 3 ПБУ 17/02 записано, что "настоящее  Положение не применяется к незаконченным  научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, а  также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов". Другими словами, существуют два типа результатов НИОКР: результаты НИОКР, которые должны отражаться в балансе только в виде вложения во внеоборотные активы, и НИОКР, результаты которых должны учитываться и отражаться в отчетности в качестве нематериальных активов.

     Отчет о прибылях и убытках. В отличие от баланса, в отчет о прибылях и убытках внесено значительно меньше корректировок. Однако и здесь имеются некоторые изменения, которые важны в целях анализа. В конце отчета в разделе "Справочно" с 2011 г. должна отражаться следующая информация:

     - результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода;

     - результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

     - совокупный финансовый результат  периода.

     В примечании к отчету указано, что "совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

     Эта информация является новой для российской отчетности, и ее появление связано  с изменениями, которые были внесены в МСФО с 01.01.2009. Не касаясь сугубо учетных проблем, среди изменений, затрагивающих процедуры и результаты анализа доходов, расходов и финансовых результатов, можно назвать следующие.

     С 01.01.2009 название отчета "Отчет о  прибылях и убытках" заменено на "Отчет о совокупном доходе".

     В состав прочего совокупного дохода входят:

     - изменения прироста от переоценки (МБС (IAS) 16 "Основные средства" и МБС (IAS) 38 "Нематериальные  активы");

     - актуарные прибыли и убытки  по пенсионным планам с установленными выплатами (МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

     - прибыли и убытки, возникающие  при пересчете финансовой отчетности  зарубежной деятельности (МБС (IAS) 21 "Влияние изменений валютных  курсов");

     - прибыли и убытки от переоценки  имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");

     - прибыль или убыток по инструменту  хеджирования, возникающие при хеджировании  денежных потоков и относящиеся  к его эффективной части (МБС  (IAS) 39);

     - прибыль или убыток - суммарный доход минус расходы без учета компонентов прочего совокупного дохода;

     - переклассификационные корректировки  - суммы, которые были признаны  в составе прочего совокупного  дохода в текущем или предыдущем  периодах и переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода;

     - суммарный совокупный доход - изменение в собственном капитале  в течение периода в результате  состоявшихся операций и иных  событий, отличное от тех изменений,  которые возникают в результате  операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Суммарный совокупный доход включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочего совокупного дохода".

     В финансовой отчетности, в соответствии с § 81 МБС (IAS) 1 2009 г., теперь могут  формироваться следующие модели отчета о прибылях и убытках:

     - единый отчет о совокупном  доходе (показываются все компоненты  прибыли и убытка, формирующие  чистую прибыль/убыток);

     - два отчета: отчет о чистой  прибыли или убытке и отчет  о совокупном доходе (показаны  компоненты прочего совокупного дохода).

     Отчет об изменениях капитала. Наряду с отчетом о движении денежных средств отчет об изменениях капитала характеризует изменение финансового положения организации за период.

     Вместо  строки "Отчисления в резервный  фонд", которые производятся из чистой прибыли, введена строка "Изменение резервного капитала". Из таблицы следует, что в отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда.

     Раздел 3 "Чистые активы" отчета должен заполняться в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

     Отчет о движении денежных средств. Относительно отчета о движении денежных средств можно сказать, что эта форма отчетности претерпела незначительные позитивные изменения, приблизившие ее к МСФО: из строки, в которой должен указываться чистый денежный поток, убрали денежные эквиваленты.

     Необходимо  отметить следующее:

     - изменения, которые содержатся в новых формах отчетности, носят как позитивный, так и негативный характер;

     - позитивные изменения связаны  с большим раскрытием информации  в финансовых отчетах, с приближением  к принципам МСФО, с усилением  аналитической составляющей российских финансовых отчетов;

     - к негативным изменениям нужно  отнести отсутствие необходимых  комментариев Минфина России, скоординированности  между новыми формами отчетности, Планом счетов и различными  стандартами (ПБУ); наличие противоречий  между формами N N 1 и 2 и Приложением 3 Приказа N 66н.

     Таким образом, анализ финансовой отчетности есть база для принятия решений по управлению активами и пассивами. Использование анализа финансовой отчетности как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке. 

     2.Анализ финансовой отчетности предприятия на примере ООО «Метрон»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Метрон» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Метрон» (ООО «Метрон») зарегистрировано 3.04.2002 г. Видами деятельности общества согласно уставу являются:- прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; прочая деятельность в области электросвязи; исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством. Органом управления является единоличный исполнительный орган - генеральный директор. Основной деятельностью предприятия является использование системы безналичных расчетов за топливо посредством электронных смарт-карт.

      ООО «Метрон», являясь агентом, за вознаграждение, по поручению принципала действуя от своего имени, но за счет принципала:

• обеспечивает привлечение Держателей карт на ТО (ТО-точка обслуживания, автозаправочная станция);
• организует совершение сделок с держателями карт на ТО;
• обеспечивает денежное покрытие в оплату совершенных Сделок на ТО;
• обеспечивает документооборот между Держателем карты и Принципалом.

     ООО «Метрон» за рассматриваемый период характеризуют следующие экономические показатели за 2008–2010 гг. (табл. 1):

 

      Таблица 1

Экономические показатели ООО «Метрон» за 2008–2010 гг.

( тыс. руб., чел.)