- когда установлена годовая норма  амортизации по планируемому  годовому объему выполненных  работ, а среднемесячная сумма  начислений остается одинаковой: 

     N = Ni х А,         (5) 

     где N_i – норма амортизации на единицу однородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров, А – расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров; при этом норма амортизации N_i рассчитывается следующим образом; 

     Ni = 100% / Аv,        (6) 

     где Аv – расчетное количество предполагаемого  общего объема выпуска продукции, выполненных  работ или объема реализованных  товаров за весь срок полезного использования  основного средства;

     - когда ежемесячная норма амортизации  рассчитывается исходя их планируемого конкретного месячного объема выполненных работ:

     N = N_i х А_m,        (7) 

     где А_m – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за месяц.

     Данный  способ широко применяется в автотранспортных организациях и предприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации по которым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а также условий эксплуатации [21,с.19].

     Пример  способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

     Компанией приобретен автомобиль грузоподъемностью  свыше 2 т с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. Он принят на баланс с первоначальной стоимостью 100000 руб.

     Здесь 500 тыс. км – это, т.е. предполагаемый общий объем выполненных работ (в данном случае – пробег автомобиля). В отчетном месяце пробег составил 5 тыс. км, т.е. объем выполненных за месяц работ = 5 тыс. км. Тогда N из формулы (7) можно рассчитать следующим образом: 

     N = (100% х 5 тыс. км)/500 тыс. км = 1% 

     Для расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемся  формулой (1), несколько изменив ее: учитывая, что в данном примере  мы уже рассчитали ежемесячную норму  амортизации, из формулы (1) следует  убрать множитель 1/12. Тогда формула  для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений для данного автомобиля будет иметь вид: 

     Е (А)=(Cb х Nа)/100%,       (8)

     где N_а – месячная норма амортизации.

     Таким образом, за отчетный месяц сумма  амортизационных отчислений составит: 

     Е (А) = (100000 руб. х 1%) / 100 % = 1000 р

2.3. Способы начисления  амортизации основных  средств налогообложения

     В налоговом учете (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ)) налогоплательщики вправе применять  один из двух возможных методов начисления амортизации:

     - линейный;

     - нелинейный.

     При применении одного из этих методов  сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования  объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Федеральный закон N58-ФЗ внес в статью 259 НК РФ очень важное изменение. С 1 января 2006 года пункт 1 статьи 259 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, согласно которому: "Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса".

       Заметим, что классифицировать  указанные расходы следует как  расходы, связанные с производством  и реализацией (в сумме начисленной  амортизации). Об этом в частности  сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября 2005 года N03-03-04/2/76. Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

     Пример 1.

     Организация в январе 2010 года приобрела оборудование стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили 11800 рублей (в том числе НДС - 1800 рублей). Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2010года. Предположим, что срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет, способ начисления амортизации - линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10% от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет 11000 рублей ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) Х 10%). Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. приложение В).

     Как видно из примера, сумма начисленной  амортизации в бухгалтерском  учете ежемесячно составляет 1833,33 рубля [23,с.17].

     Исходя  из условий примера, в налоговом  учете порядок начисления амортизации  по данному оборудованию будет несколько  иной, в связи с тем что в  налоговом учете в качестве амортизационных  отчислений единовременно признаются расходы в размере 11000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составляет 1650рублей (110000 - 11000)/60мес. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Рассмотрим линейный и нелинейный метод начисления амортизации более подробно. Применение методов начисления амортизации зависит от таких показателей, как первоначальная (восстановительная) или остаточная стоимость амортизируемого имущества и срок полезного использования. При этом амортизируемое имущество в зависимости от сроков полезного использования разделено на десять амортизационных групп. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, должна быть определена Правительством РФ. По основным средствам, не попавшим в классификацию, и по нематериальным активам срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Выбор стоимости для постановки имущества  на учет непосредственно связан с методом расчета амортизации этого имущества: линейный оперирует с первоначальной (восстановительной) стоимостью, нелинейный — с остаточной. Линейный метод является основным и в определенных случаях единственно возможным. Нелинейный метод может применяться лишь в ряде случаев и всегда выбирается по желанию налогоплательщика (см. приложение Г).

     В определенных случаях к норме  амортизации может применяться  специальный коэффициент: повышающий — до 2 при эксплуатации основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности; до 3 при лизинге; понижающий — 0,5 по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимостью более 300000 руб. и 400000 руб. соответственно (отечественные автомобили в эту категорию явно не попадают). Кроме того, понижающий коэффициент может устанавливаться приказом об учетной политике предприятия [20,с.28].

     Применение  методов расчета амортизации  для целей налогообложения рассмотрим на примерах.

     Пример  линейного метода:

     В январе 2009 года организацией введен в  эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации. Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 72 месяца) х 100% = 1, 39%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60 000 рублей х 1,39%). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834рубля.

     Пример  нелинейного метода:

     В январе 2009года организация ввела  в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).

     Из  приведенного расчета (см. приложение Д) видно, что с каждым месяцем  сумма начисленной амортизации  уменьшается. В декабре 2009 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев. Стоимость объекта основных средств на 1 января 2010 года составила 4088,22рубля. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 4088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля.

     В заключение нужно отметить: начиная  с 1 января 2002 г. начисление амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения осуществляется независимо друг от друга, по разным правилам и в соответствии с разными нормативными источниками.

     Различия  между начислением амортизации  для целей бухгалтерского учета и налогообложения существуют и сейчас, если организацией применяется способ амортизации, отличный от линейного. Поэтому на практике очень многие организации старались использовать именно линейный способ, дабы избежать осложнений в работе бухгалтерии. С введением в действие гл. 25 НК раздельный расчет амортизации становится процессом неизбежным, так как применение двух совершенно разных нормативных источников не способствует получению одинаковых результатов.

     И вообще, принцип разделения бухгалтерского и налогового учета стал все более основательно воплощаться в новых нормативных актах. Так, если в части первой Налогового кодекса РФ просто указывалось, что налоговая база исчисляется на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения, то гл. 25 НК уже подробно определяет, что такое налоговый учет, как он организуется, ведется и т.п., и использование данных бухгалтерского учета для целей налогообложения становится возможным только при их совпадении. В принципе, несмотря на то, что разделение учета явно не облегчает жизнь бухгалтерам, его логика вполне понятна — у бухгалтерского учета и налогообложения абсолютно разные задачи, и эффективное функционирование и того и другого возможно лишь при весьма существенной дифференциации, прежде всего правовой. Кроме того, частые изменения в бухгалтерских нормативных документах, источником которых обычно является Минфин России, совершенно неприемлемы для налоговых правоотношений, изменения, в регулировании которых могут быть внесены только федеральным законом.

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ           ООО «ЗОЛОТАЯ ИГЛА» 

3.1 Краткая характеристика  предприятия. Структура основных средств. 

      Коммерческое  предприятие «Золотая игла» зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Петропавловска-Камчатского за номером 107 от 4 сентября 1995 года. ООО «Золотая игла» строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

      Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

      Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности предприятия является пошив и ремонт одежды. В своём распоряжении предприятие имеет здание с оборудованными производственными помещениями, а также салон-магазин готовых изделий.