- технологическую структуру, отражающую удельный вес различных подвидов внутри определенной группы основных средств. Например, удельный вес информационных машин в общей группе машин и оборудования;

      - возрастную структуру, характеризующую  удельный вес основных средств различных возрастных групп в общей стоимости основных средств [17,с.38].

      Структура основных средств не одинакова в  различных отраслях. Это объясняется  технологическими особенностями производственного  процесса, спецификой перерабатываемого  сырья, готовой продукции и другими технико-экономическими факторами. Например, в топливной, нефтедобывающей, газовой промышленности наибольший удельный вес составляют сооружения, в легкой и пищевой промышленности – здания, в машиностроении и металлообработке – рабочие машины и оборудование.

      Для характеристики состояния основных средств большое значение имеет  их возрастная структура. Тенденция  к старению основных средств предприятия  наблюдалась в России и в доперестроечный  период, однако в последнее десятилетие  темпы этого процесса резко возросли. Средний возраст оборудования составлял, например, в 2002г.– 10,8 года, а в 2011 г. уже – 17,9 лет. Произошло резкое сокращение с 29,5% до 3,9% доли нового оборудования (возрастом до 5 лет) в структуре активной части производственных фондов.

      В промышленности менее 4 % станков имеют  возраст до 5 лет. Ежегодно в АПК  выбывает из строя 40 000 сельскохозяйственных машин, а восстанавливается только 1 % от этого числа.

1.2. Понятие амортизации  ОС

 

     Основные  средства, участвуя в работе организации подвержены физическому и моральному износу в процессе их эксплуатации. В результате этого экономическая эффективность использования основных средств постоянно снижается, утраченные в результате их эксплуатации полезные свойства должны компенсироваться. Этой цели служат амортизационные отчисления, посредством которых первоначальная стоимость включается в стоимость производимой продукции в течение нормального срока службы основных средств. Однако указанная цель в рамках российской экономической реальности превращается в утопию, если единственным способом ее достижения выбрана амортизация. Фактически амортизация – это деньги, которые потребители платят производителям продукции, создаваемой с помощью изнашивающихся производственных средств, за то, что производители эксплуатируют эти средства и несут убытки из-за их физического и морального износа. Эти деньги должны просто компенсировать подобные убытки, но приобретать на них новые основные средства нереально. Со временем цены растут, и накопленная амортизация, равная балансовой стоимости приобретенного когда-то станка, не позволит приобрести более совершенный по сравнению с ним, ее хватит даже на покупку аналогичного, но без физического износа [13,с.46].

     Накопление  амортизационных сумм производится в специальных амортизационных фондах и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приемки объект основных средств на баланс. Начисление амортизации продолжается вплоть до момента накопления суммы, равной балансовой стоимости актива, либо до передачи прав собственности на него. Начисление амортизации может быть приостановлено по решению руководства организации на период реконструкции, модернизации или нахождения основного средства на консервации в том случае, если последняя более 3-х месяцев.

     Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Но отмечу, что в дальнейшем времени в налоговом законодательстве предусмотрена замена индивидуальной амортизации на групповую.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету (п. 21 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию (п.2 ст. 259 НК РФ). Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находиться на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском [12,с.54].

     С точки зрения амортизационных отчислений основные средства делят на 3 категории:

     - амортизируемые объекты;

     - объекты, не амортизируемые, но  оцениваемые по степени износа;

     - объекты, не амортизируемые и  не оцениваемые по степени  износа.

     Согласно  п. 17 ПБУ 6/01 амортизации не подлежат следующие объекты:

     - жилищный фонд (не используемый  для получения дохода);

     - объекты внешнего благоустройства;

     - специализированные сооружения;

     - объекты природопользования;

     - земельные участки;

     - продуктивный скот и т.п., многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

     - приобретенные издания (книги,  брошюры и т.п.);

     - приобретенные объекты стоимостью  не более 10000 руб. за единицу;

     - основные средства некоммерческих  организаций, приобретенных до 01.01.2000

     - музейные ценности;

     - объекты фильмофонда, сценическо-постановочных  средств, зоопарков и т.д.

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических  особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на издержки производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизации по объектам, введенным  в эксплуатацию и находящихся в процессе регистрации, возможно лишь в том случае, если данные числятся в бухгалтерском учете как объекты основных средств. Причем начисление амортизационных отчислений производится в общем порядке – с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, однако без отражения суммы износа по этим объектам. То же касается и объектов жилищного фонда, но только в том случае, если эти объекты и используются организацией для извлечения дохода [8,с.98].

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций вместо амортизации начисляется износ.

     Для целей налогообложения прибыли  организации используются данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются учетные документы  и аналитические регистры налогового учета. Суммы начисленной амортизации для налогового учета следует ежемесячно отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организаций самостоятельно.

2. Способы начисления  амортизации основных  средств

2.1. Нормы амортизации

 

      Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников. [16,с.203].

      Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

      Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету  самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

      В настоящее время начисление амортизации  по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

      -  линейный способ начисления амортизации;

      -  нелинейный способ начисления  амортизации;

      -  метод (способ) уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг);

      - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

      Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока  производится, исходя из:

      - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

      - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [17,с.104].

      В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования. Амортизируемые объекты основных средств распределяются по амортизационным группам следующим образом:

 - первая  группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

 - вторая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

 - третья  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

 - четвертая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

 - пятая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

 - шестая  группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

 - седьмая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

 - восьмая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до  25 лет включительно;

 - девятая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

 - десятая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет. 

      Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей .

           На основе этих нормативных  сроков службы рассчитываются  нормы амортизации по элементам  основных средств, то есть определяется  конкретный объем ресурсов, выведенных  из-под налогообложения, следовательно,  создается финансовая база воспроизводства основных фондов.

      Уровень норм амортизации определяет объем  ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства [10, c.137]. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств. Эти нормы должны быть экономически обоснованы, установлены в централизованном порядке, основываться на единых принципах построения. Вследствие технического прогресса и изменяющихся условий эксплуатации основных средств, нормы амортизации должны периодически пересматриваться.