Нормы амортизации основных средств могут  быть средними и дифференцированными. Средняя норма - это единая норма в целом для предприятия; дифференцированные нормы устанавливаются по отдельным видам основных средств в зависимости от условий и характера использования. Последние предпочтительнее, так как сроки службы отдельных видов основных средств различны и их воспроизводство происходит по конкретным средствам труда. К тому же правильный учет износа основных средств возможен на основе дифференцированных норм амортизации, а средние нормы требуют ежегодного пересмотра, поскольку производственные условия постоянно меняются.

        В настоящее время, как правило,  действуют дифференцированные нормы.  Средние же нормы применяются  для планирования и контроля  производства в укрупненных масштабах.

      Нормы амортизации должны обеспечить более полный учет нормативных сроков службы машин и оборудования и морального износа основных средств, а также прекращения неэффективного капитального ремонта физически изношенного оборудования. Нормы амортизационных отчислений предусматриваются только для полного восстановления основных средств. Одновременно все виды ремонта основных средств (текущий, средний и капитальный) должны производиться за счет средств ремонта основных средств, создаваемых в производственных объединениях и на предприятиях, с включением в себестоимость продукции, работ и услуг [12, c.53].

      Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

      В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев[19,с.13].

      Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а  также объектам основных средств  некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

         - объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

         - объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты           (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированные сооружения   судоходной обстановки и т.п.);

         -   продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

         -  многолетние насаждения, не  достигшие эксплуатационного возраста.

      Начиная с бухгалтерской отчетности за 2009 г., приобретенные книги, брошюры  и тому подобные издания, а также  объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. [11,с.17-21].

      Также не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.

      Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

2.2. Способы начисления  амортизации основных  средств в бухгалтерском учете

 

     В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации  основных средств:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     - способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

     Выбранный способ амортизации организация  обязана применять в течение  срока эксплуатации основного средства. Способ начисления амортизации, утвержденный для бухгалтерского и налогового учета, должен быть закреплен в учетной политике организации.

     Линейный  способ и способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  являются традиционными в практике российского бухгалтерского учета, тогда как остальные способы  относительно новые.

     Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете о налоге является идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы начисляются по следующей формуле: 

     Е(А)=(C_b х N)/(100% х 12),      (1) 

     где Е(А) – ежемесячная сума амортизационных  отчислений,

     C_b – балансовая стоимость объекта основных средств,

     N – годовая норма для расчета амортизации (в процентах).

     Данная  формула может быть использована для расчета суммы ежемесячной  амортизации по любому из способов. Различным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N) [15,с.75].

     Рассмотрим  каждый способ отдельно.

     Линейный  способ.

     Этот  способ применяется для активов, у которых главным факторов, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К ним относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и т.д. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных средств и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализуемых товаров и услуг.

     Годовая норма амортизации в данном случае определяется по следующей формуле: 

     N = 100% / T,        (2) 

     где Т – срок полезного использования объекта основных средств.

     Пример  линейного способа.

     Компанией приобретен станок стоимостью 120000 руб., срок полезного использования, которого составляет 5 лет.

     Рассчитываю годовую норму амортизации: 

     N = 100% / 5 = 20% 

     Таким образом, зная первоначальную стоимость основного средства и годовую норму амортизационных отчислений, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации: 

     Е(А) = (120000 руб. х 20%)/(100% х 12) = 2000 руб. 

     Исходя  из полученных результатов, годовая  сумма амортизационных отчислений по данному объекту, рассчитанная линейным способом, составит 24000 руб.

     Способ  уменьшаемого остатка.

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством.

     Коэффициент ускорения применяется по перечню  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора коэффициент ускорения не выше 3.

     Применение  данного способа начисления амортизации, как принято считать в мировой  практике, позволяет организации  в первые годы эксплуатации объекта  списать на затраты большую часть  первоначальной стоимости.

     В данном случае годовая норма амортизации для отчетного года определяется согласно следующей формуле: 

     N = (2/Т) х 100%        (3) 

     Пример  способа уменьшаемого остатка.

     Торговой  компанией приобретен компьютер, стоимостью 20000 руб., начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения начисления амортизации, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования компьютера – 5 лет.

     Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования  и коэффициента ускорения, составляет 40%.

     По  данным расчета (см. приложение Б) всего  за 5 лет начислено амортизации  в сумме 18444,8 руб., недоамортизированный остаток составляет 1555,2 руб. По недоамортизированному  остатку следует начислять амортизацию  до тех пор, пока остаточная стоимость  не будет равна нулю [22,с.24].

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  основан на следующих принципах:

     - при расчете суммы амортизации  по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основного средства;

     - амортизируемая стоимость делится  на полученную расчетным путем  сумму чисел лет срока эксплуатации  и умножается на число лет  срока службы объекта по годам  убывания, причем подобный расчет производится ежегодно.

     Данный  способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается  в зависимости от срока полезного  использования, у которых быстро наступает моральный износ и  для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные средства приходится на первые годы работы).

     Годовая норма амортизации определяется следующим образом: 

     N = (Т – n)/Е(ni) х 100%,      (4) 

     где n – число лет, прошедших с момента  начала амортизационных отчислений,

     Еn_i – сумма чисел лет срока полезной эксплуатации.

     Пример  способа списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.

     Компания  приобрела объект основных средств общепроизводственного назначения стоимостью 150000 руб., амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования составляет 5 лет.

     Сумма чисел лет срока эксплуатации равна 15 (1+2+3+4+5).

     В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49950 руб., во второй год  – 4/15, что составит 39900 руб., в третий год – 3/15, или рассчитываются как 1/12 годовой суммы амортизации.

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства. При этом на практике используют 2 варианта этого способа: